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在當前日益復(fù)雜的國際環(huán)境與國家安全戰(zhàn)略背景下，我國對兩用物項的出口管制呈現(xiàn)不斷強化與精細化的趨勢。筆者在實務(wù)中常遇到一類咨詢：企業(yè)申報了無需《兩用物項和技術(shù)出口許可證》（下稱“許可證”）的稅則號列（A稅號），而海關(guān)最終認定貨物應(yīng)歸入需要辦證的B稅號。這看似微小的技術(shù)性“稅號之差”，有時甚至成為引發(fā)行政處罰乃至刑事追責的導(dǎo)火索。本文旨在穿透個案表象，客觀分析當前監(jiān)管框架下存在的實踐難題，并為企業(yè)構(gòu)建合規(guī)體系提供思路。
一、監(jiān)管邏輯溯源：物項描述為體，商品稅號為用
《兩用物項和技術(shù)出口許可證管理目錄》（以下簡稱《管理目錄》）自2006年發(fā)布以來逐年更新。2024年12月1日，《兩用物項出口管制清單》生效，此后《管理目錄》新增“管制編碼”一列，將商務(wù)部的管控措施與海關(guān)監(jiān)管方式相結(jié)合，通過管制編碼與海關(guān)稅號的匹配，實現(xiàn)對兩用物項出口的許可證監(jiān)管。對于管制編碼和海關(guān)稅號的關(guān)系，無論是《管理目錄》中“不論是否在本目錄中列名商品編號，均應(yīng)辦證”的明確規(guī)定，及其備注“目錄中商品范圍以商品名稱及描述為準，海關(guān)商品編號僅供通關(guān)申報參考”，還是商務(wù)部官網(wǎng)公開問答所指出的“管制編碼是商務(wù)部進行物項歸類和審批的依據(jù)…海關(guān)尚未對所有貨物編配海關(guān)商品編號”，均清晰揭示了“商務(wù)部依據(jù)物項描述進行審批許可，海關(guān)依據(jù)稅號進行通關(guān)驗核”的雙軌監(jiān)管模式。稅號在此扮演的是“可識別標簽”的角色，而判斷是否需要許可證的標準始終在于貨物是否實質(zhì)落入了《目錄》所描繪的管制物項范圍。
這一模式并非兩用物項管制所獨有。商品歸類是海關(guān)業(yè)務(wù)的重要基石，可謂沒有歸類就無法實施貿(mào)易管制。然而，貿(mào)易管制措施系由國家各管理部門發(fā)布和制定，海關(guān)是執(zhí)行部門。目前聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)管證件多達34項，對應(yīng)各自的管制清單，如《進出口野生動植物種商品目錄》、《麻醉藥品和精神藥品管制目錄》等。理想狀態(tài)下，每一管制目錄中的物項描述都應(yīng)精準映射至一個或多個稅則號列，實現(xiàn)“描述”與“稅號”的無縫對接。但海關(guān)稅號與各類管制目錄的對應(yīng)不匹配問題由來已久，磨合過程并非一蹴而就。經(jīng)過長期協(xié)調(diào)與稅則子目的不斷增列，部分管制范圍與海關(guān)稅號已實現(xiàn)高度吻合。但由于兩用物項技術(shù)迭代迅速、描述專業(yè)性強、軍民用途界限時常模糊，其對應(yīng)關(guān)系相較于其他目錄存在更多縫隙。這種制度性的不完全對應(yīng)，構(gòu)成了實務(wù)中諸多爭議的深層背景。
二、三類實踐情境及其法律風險剖析
在“描述”與“稅號”尚未完全契合的背景下，兩者對應(yīng)關(guān)系主要呈現(xiàn)三種情形：“描述與稅號一一對應(yīng)”、“有物項描述而無對應(yīng)稅號”、“無物項描述而有對應(yīng)稅號”。下文將結(jié)合具體場景，對前述“稅號申報差異”所可能引發(fā)的法律風險進行分析。
（一）描述與稅號明確對應(yīng)時的申報錯誤
盡管存在清單與稅則無法完全對應(yīng)的情況，但自2006年起發(fā)布的《管制目錄》，其絕大多數(shù)物項與稅號已形成清晰的一一對應(yīng)關(guān)系，被列管的海關(guān)稅號明確，對應(yīng)品名也基本融入了管制要求。以鈦金屬為例，2006年的目錄已將鈦金屬基復(fù)合材料列入管制，對應(yīng)稅號為8108901020，其品名“鈦金屬基復(fù)合材料的條，桿，型材及異型材(其中增強材料的比拉伸強度大于7.62×106m和比模量大于3.18×107m)”與管制描述完全一致。而相鄰子目8108901090（“其他鈦條、桿、型材及異型材”）則無此監(jiān)管要求。
| 8108901020 |
鈦金屬基復(fù)合材料的條，桿，型材及異型材(其中增強材料的比拉伸強度大于7.62×106m和比模量大于3.18×107m) |
| 8108901090 |
其他鈦條、桿、型材及異型材 |
暫且擱置關(guān)于第9、10位編碼是否屬于完整商品稅號的爭議，以上情形根據(jù)《海關(guān)總署有關(guān)進出口貨物稅則號列申報不實規(guī)定的理解和適用問題》（2號行政解釋）的規(guī)定，屬于“品目條文有具體列名”的情形。在此情況下，若企業(yè)長期、系統(tǒng)性地選擇將貨物申報為“90”而非“20”稅號，并同時存在為配合錯誤稅號而必然實施的、對商品關(guān)鍵特征或性能參數(shù)（如拉伸強度、比模量）的隱瞞或修飾行為（例如將品名簡化為“其他鈦型材”），執(zhí)法機關(guān)恐難采信企業(yè)所謂“歸類疑難復(fù)雜，屬技術(shù)性錯誤”的辯解。特別是在產(chǎn)品技術(shù)要素明確符合管制參數(shù)時，此種于清晰規(guī)則下的持續(xù)性申報錯誤，極易成為推定行為人具有逃避許可證管理之“主觀故意”的依據(jù)，從而使案件性質(zhì)從“申報不實”的行政違規(guī)，升格為涉嫌走私國家禁止進出口的貨物、物品罪的刑事犯罪。
（二）有物項描述但無對應(yīng)稅號的合規(guī)義務(wù)
以鎵金屬為例，管制編碼3C001.e對應(yīng)的物項名稱為“砷化鎵（包括但不限于多晶、單晶、晶片、外延片、粉末、碎料等形態(tài)）”，其中明確包含“外延片”（注：外延片為區(qū)別于原材料的半成品或成品）。然而，其對應(yīng)的“2853.9090.40”、“3818.0090.20”、“3825.69.00.20”三個稅號均指向砷化鎵原材料。因此，砷化鎵外延片僅有管制商品描述，而無直接對應(yīng)的海關(guān)稅號。此時，將砷化鎵外延片歸入其他稅號是否正確？是否需要辦理許可證？
筆者認為，在稅則沒有明確列名時，應(yīng)依據(jù)歸類總規(guī)則將貨物歸入正確稅號。即使正確稅號因非屬原材料而不在上述三個參考稅號之列，該歸類行為本身不必然構(gòu)成“偽報”。但在是否負有辦證義務(wù)層面，企業(yè)常陷入“稅則未列名即等于無需管制”的誤區(qū)。如前所述，無論歸類結(jié)果如何，只要貨物實體落入管制清單的描述范圍，出口前就必須申領(lǐng)許可證。然而，由于稅號并未明確列名，在司法實踐中，要證明企業(yè)“明知”貨物受管制而故意規(guī)避，從而構(gòu)成逃避海關(guān)監(jiān)管的走私行為，存在一定難度，其認定尚存商榷空間。
（三）無物項描述但有對應(yīng)稅號的解釋困境
仍以鎵金屬為例，管制編碼3C001.b對應(yīng)的物項名稱為“氮化鎵（包括但不限于晶片、粉末、碎料等形態(tài)）”，其中未列舉“外延片”，但該物項對應(yīng)的稅號8541.4100.10卻列名為“氮化鎵外延片”。當同一管制編碼下其他物項描述均明確列明管制“外延片”形態(tài)時，此處的差異顯得尤為微妙。筆者認為，在并列項中其他物項均明確管制“外延片”而氮化鎵獨缺的情況下，表明在確立管控范圍時可能已排除了此種形態(tài)。稅號本質(zhì)上是海關(guān)的監(jiān)管編碼，不宜反向擴大解釋商務(wù)部的管制范圍。因此，在此情境下，不應(yīng)當然認定企業(yè)客觀上負有辦證義務(wù)。
值得關(guān)注的是，若企業(yè)認為“等形態(tài)”的表述不應(yīng)擴大解釋至外延片，因而不申領(lǐng)許可證，卻在出口時如實申報稅號8541.4100.10，極有可能因未上傳許可證而無法通關(guān)。此時，企業(yè)若為規(guī)避障礙而改報其他稅號或修改品名，則極有可能被認定為“故意偽報”。筆者認為，對于此類因監(jiān)管規(guī)則銜接沖突導(dǎo)致的被動違規(guī)行為，應(yīng)在法律評價上與“主動違法”行為有所區(qū)分，并在判斷主觀惡性時尋求合理的抗辯空間。
三、企業(yè)合規(guī)體系的構(gòu)建路徑
如前所述，面對一個客觀上仍處于深度磨合期的監(jiān)管體系，企業(yè)的合規(guī)工作不應(yīng)停留于被動響應(yīng)，而須主動構(gòu)建一套能為自身創(chuàng)造“確定性”的合規(guī)管理體系。
一方面，涉及兩用物項進出口的企業(yè)，應(yīng)將合規(guī)管控思路從傳統(tǒng)的“以海關(guān)稅號為抓手”轉(zhuǎn)變?yōu)?/span>“以物項篩查為起點”。由技術(shù)部門與關(guān)務(wù)/合規(guī)部門協(xié)同，依據(jù)最新的兩用物項清單描述對產(chǎn)品進行實質(zhì)性比對，完成“定性”判斷。在確定稅號前，必須從許可證監(jiān)管角度，對照清單描述進行復(fù)核，確認其是否恰當?shù)胤从沉斯苤茖傩浴７粗?/span>，任何被識別為落入清單描述范圍的物項，無論最終歸入哪個稅號，都必須啟動許可證申請程序。另一方面，針對上述第二、三種情形下的模糊或沖突地帶，企業(yè)應(yīng)積極采用“正式的事前確認程序”。即通過正式渠道向主管部門提交詳盡的商品技術(shù)資料與情況說明，申請就是否屬于管制范圍作出書面確認。此過程或許影響商業(yè)效率，但其帶來的確定性與風險防范價值，遠非短期商業(yè)利益可比。