網(wǎng)上投稿
【內(nèi)容提要】本文圍繞稅務(wù)數(shù)字化監(jiān)管對(duì)營(yíng)商環(huán)境的影響，重點(diǎn)探討了稅務(wù)處罰的精細(xì)化建設(shè)。首先，文章從營(yíng)商環(huán)境的概念出發(fā)，結(jié)合世界銀行的評(píng)價(jià)體系與中國(guó)的改革實(shí)踐，分析了營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用。在稅務(wù)領(lǐng)域，數(shù)字化監(jiān)管成為推動(dòng)稅務(wù)治理現(xiàn)代化的關(guān)鍵手段。通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)背景下各類(lèi)稅務(wù)處罰案例的精細(xì)化分析，文章指出稅務(wù)機(jī)關(guān)借助智能化手段提升監(jiān)管能力，實(shí)現(xiàn)了從被動(dòng)式管理向主動(dòng)預(yù)防的轉(zhuǎn)變。然而，數(shù)字化監(jiān)管雖然帶來(lái)了監(jiān)管的確定性，但同時(shí)也加劇了企業(yè)對(duì)監(jiān)管路徑和標(biāo)準(zhǔn)的感知不確定性。在金稅四期系統(tǒng)下，企業(yè)難以全面掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。文章進(jìn)一步提出了解決信息不對(duì)稱(chēng)的策略，包括加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)、利用數(shù)字化財(cái)稅工具與政府監(jiān)管體系同步，以及對(duì)涉稅地方性法規(guī)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)審查，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅信息上的對(duì)稱(chēng)。本文認(rèn)為，數(shù)字化監(jiān)管的最終目標(biāo)是通過(guò)引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)合規(guī)，減少依賴(lài)處罰手段，推動(dòng)營(yíng)商環(huán)境的整體優(yōu)化。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)處罰精細(xì)化 數(shù)字化監(jiān)管 營(yíng)商環(huán)境建設(shè) 信息對(duì)稱(chēng) 金稅四期 大數(shù)據(jù)
一、營(yíng)商環(huán)境的概念及外延
營(yíng)商環(huán)境是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“晴雨表”。各個(gè)國(guó)家（地區(qū)）都高度重視營(yíng)商環(huán)境的建設(shè)。自2001年起，世界銀行通過(guò)Doing Business（DB）體系收集和分析定量數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)估各經(jīng)濟(jì)體的商業(yè)監(jiān)管環(huán)境是否有利于經(jīng)濟(jì)實(shí)體的設(shè)立和經(jīng)營(yíng)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也在不斷更新迭代。世界銀行發(fā)布的《2020營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》顯示，中國(guó)整體營(yíng)商環(huán)境排名上升15位，位列全球第31名，創(chuàng)下歷史最好成績(jī)，并連續(xù)第二年躋身全球營(yíng)商環(huán)境改善最大的十大經(jīng)濟(jì)體之一[1]。報(bào)告指出，中國(guó)在截至2019年5月的12個(gè)月內(nèi)實(shí)施了8項(xiàng)重要改革，推動(dòng)了公司注冊(cè)、施工許可證辦理、少數(shù)投資者保護(hù)、稅務(wù)優(yōu)惠等多領(lǐng)域的簡(jiǎn)化和優(yōu)化。特別是公司印章發(fā)放、低風(fēng)險(xiǎn)工程施工許可證、接電流程、電力接入、破產(chǎn)程序等方面的改革成效顯著，營(yíng)造了更加透明和高效的營(yíng)商環(huán)境。
“營(yíng)商環(huán)境”的概念意涵多樣，外延寬泛，在法規(guī)與政策性文件中存在不同的面向。從廣義層面上看，《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》將營(yíng)商環(huán)境分為市場(chǎng)環(huán)境、政務(wù)環(huán)境、法律政策環(huán)境和人文環(huán)境四類(lèi)。而在狹義的角度，《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》將營(yíng)商環(huán)境定義為企業(yè)等市場(chǎng)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所涉及的體制機(jī)制性因素和條件。綜合以上定義，本文認(rèn)為營(yíng)商環(huán)境是指企業(yè)等市場(chǎng)主體在設(shè)立、經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的過(guò)程中，影響其生產(chǎn)力和生產(chǎn)效率的各種環(huán)境因素的總和。一個(gè)地區(qū)的營(yíng)商環(huán)境與當(dāng)?shù)氐姆ㄖ闻c政務(wù)、創(chuàng)新與投資以及社會(huì)保障環(huán)境息息相關(guān)[2]。良好的營(yíng)商環(huán)境可以提高資源的利用與配置效率，減少如地方保護(hù)主義等行政壁壘，為市場(chǎng)主體提供更自由、更公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。由此激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力，增強(qiáng)市場(chǎng)主體的信心和風(fēng)險(xiǎn)承受能力，從而吸引投資，提高地方的綜合經(jīng)濟(jì)水平。
二、營(yíng)商環(huán)境中稅務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
（一）緊扣中國(guó)營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)原則
優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的前提是正確認(rèn)識(shí)與把握目前的營(yíng)商環(huán)境，這有賴(lài)于營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)體系的建立。《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》明確提出了完善營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)體系的要求。2020年1月1日起實(shí)施的《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》規(guī)定，國(guó)家建立和完善以市場(chǎng)主體和社會(huì)公眾滿(mǎn)意度為導(dǎo)向的營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)體系，發(fā)揮營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)對(duì)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的引領(lǐng)和督促作用。足見(jiàn)營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)體系的建立勢(shì)在必行。然而，目前國(guó)際上具有較大影響力的評(píng)價(jià)體系Doing Business自《2020營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》后已停止發(fā)布評(píng)價(jià)報(bào)告。因此，具有中國(guó)特色的營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建應(yīng)運(yùn)而生。2018年，國(guó)家發(fā)展改革委副主任林念修表示，我國(guó)初步構(gòu)建了中國(guó)特色、國(guó)際可比的營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從衡量企業(yè)全生命周期、反映城市投資吸引力、體現(xiàn)城市高質(zhì)量發(fā)展水平三個(gè)維度構(gòu)建[3]。在國(guó)家評(píng)價(jià)指標(biāo)的形成過(guò)程中，國(guó)家發(fā)展改革委參考了世行評(píng)價(jià)指標(biāo)，在世行指標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了6個(gè)中國(guó)特色指標(biāo)：獲得用水用氣、招標(biāo)投標(biāo)、政務(wù)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)和運(yùn)用、市場(chǎng)監(jiān)管、包容普惠創(chuàng)新，組成了國(guó)家級(jí)營(yíng)商環(huán)境測(cè)評(píng)體系的18個(gè)一級(jí)指標(biāo)。具體標(biāo)準(zhǔn)羅列如圖1所示：
《中國(guó)營(yíng)商環(huán)境報(bào)告（2021）》指出，中國(guó)營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持采用符合國(guó)情的中國(guó)營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)機(jī)制，精準(zhǔn)查找營(yíng)商環(huán)境的短板不足，有針對(duì)性地提出改進(jìn)優(yōu)化的對(duì)策措施。深圳市稅務(wù)局搭建前海稅收營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)體系，緊扣“問(wèn)題導(dǎo)向，以評(píng)促改”“目標(biāo)導(dǎo)向，以評(píng)促優(yōu)”“標(biāo)桿引領(lǐng)，典型示范”“對(duì)標(biāo)一流，國(guó)際可比”的中國(guó)營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)原則，并在指標(biāo)設(shè)置上涵蓋對(duì)于壓縮納稅時(shí)間、擴(kuò)展納稅繳費(fèi)渠道等改革要求，力爭(zhēng)使該指標(biāo)體系高度貼合中國(guó)國(guó)情，為提升稅收營(yíng)商環(huán)境提供切實(shí)有效的參考依據(jù)。
（二）吸收整合納稅人滿(mǎn)意度調(diào)查體系重點(diǎn)內(nèi)容
稅收環(huán)境是衡量一國(guó)營(yíng)商環(huán)境的重要參考。稅收營(yíng)商環(huán)境和納稅人滿(mǎn)意度是社會(huì)各界及納稅人檢驗(yàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收服務(wù)能力的兩個(gè)“風(fēng)向標(biāo)”。納稅人滿(mǎn)意度調(diào)查的相關(guān)內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人訴求、優(yōu)化納稅服務(wù)、構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要抓手。前海稅收營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)體系通過(guò)整合稅收營(yíng)商環(huán)境和納稅人滿(mǎn)意度兩個(gè)評(píng)價(jià)體系，將納稅人滿(mǎn)意度以一定權(quán)重納入營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)體系中，豐富了傳統(tǒng)稅收營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)體系中的評(píng)價(jià)客體和信息來(lái)源，進(jìn)一步完善了評(píng)價(jià)體系。2023年前海稅收營(yíng)商環(huán)境測(cè)評(píng)報(bào)告展示了前海稅收體系的國(guó)際化創(chuàng)新進(jìn)展[4]。報(bào)告指出，前海通過(guò)建立一套與國(guó)際接軌的稅務(wù)管理體系，優(yōu)化了稅務(wù)流程，并通過(guò)數(shù)字化手段提高了稅務(wù)管理效率。這些改革措施包括優(yōu)化跨境稅務(wù)服務(wù)、簡(jiǎn)化稅收政策，在全球化背景下，推動(dòng)前海成為全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎。前海在簡(jiǎn)化稅務(wù)流程和數(shù)字化管理上取得顯著成效，90%以上的納稅事項(xiàng)可以在線(xiàn)辦理，稅務(wù)效率大幅提升。同時(shí)，前海跨境稅收服務(wù)對(duì)接國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，稅收成本大幅降低，吸引了眾多外資企業(yè)入駐，推動(dòng)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。目前，中國(guó)對(duì)稅收營(yíng)商環(huán)境的衡量主要采用五項(xiàng)指標(biāo)[5]，具體內(nèi)容見(jiàn)圖2:
以上評(píng)價(jià)指標(biāo)，特別是結(jié)合我國(guó)國(guó)情創(chuàng)立的“減稅降費(fèi)”指標(biāo)可以重點(diǎn)反映我國(guó)納稅服務(wù)便利化改革舉措，包括提升納稅便利度、優(yōu)化辦稅流程、創(chuàng)新服務(wù)模式、拓寬納稅渠道、發(fā)揮“銀稅互動(dòng)”作用和優(yōu)化發(fā)票服務(wù)六個(gè)方面，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)減稅降費(fèi)政策、及時(shí)紓解企業(yè)困難情況等。
（三）稅收關(guān)鍵指標(biāo)分析
第一，稅收法制要素對(duì)一國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境的評(píng)價(jià),理應(yīng)包含對(duì)其稅收法律制度的考察。《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》將營(yíng)造公正透明的法律政策環(huán)境作為營(yíng)造優(yōu)良營(yíng)商環(huán)境的四個(gè)基本維度之一。世界銀行將在2023年1月正式啟用的新?tīng)I(yíng)商環(huán)境測(cè)評(píng)體系“營(yíng)商環(huán)境”(Business Enabling Environment, BEE)項(xiàng)目中,在新的“納稅”指標(biāo)基礎(chǔ)上,增設(shè)了考察稅收立法質(zhì)量的“監(jiān)管框架”作為二級(jí)指標(biāo)。監(jiān)管框架指標(biāo)具體包括對(duì)稅收條款的清晰性、稅收立法的穩(wěn)定性、記錄保存和歸檔的復(fù)雜性、制定稅收制度的透明性的考察。結(jié)合上述分析,稅收法制要素應(yīng)當(dāng)包括對(duì)稅收立法情況、稅收制度的確定性、稅法條款的清晰性等的定期考察和評(píng)價(jià),收集和梳理稅收法律制度的運(yùn)行情況,為深入推進(jìn)中的稅收制度改革和稅收立法進(jìn)程提供決策依據(jù)和意見(jiàn)參考。
第二，行政效能要素自2017年以來(lái),國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見(jiàn)》(稅總發(fā)〔2017〕101號(hào))、《稅務(wù)總局等十三部門(mén)關(guān)于推進(jìn)納稅繳費(fèi)便利化改革優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境若干措施的通知》(稅總發(fā)〔2020〕48號(hào))等一系列文件,從切實(shí)創(chuàng)新監(jiān)管方式、不斷優(yōu)化納稅服務(wù)、持續(xù)改進(jìn)稅務(wù)執(zhí)法、統(tǒng)籌升級(jí)信息系統(tǒng)等方面對(duì)持續(xù)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境提出了發(fā)展思路與目標(biāo)要求,著力優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式、提升納稅繳費(fèi)事項(xiàng)便利度,力爭(zhēng)不斷減輕納稅人負(fù)擔(dān)、持續(xù)增強(qiáng)納稅人的獲得感。因此,行政效能要素主要考察稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平和納稅服務(wù)質(zhì)量,具體包括對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法公開(kāi)情況、依法征收情況、行政執(zhí)法程序規(guī)范情況、納稅服務(wù)熱線(xiàn)的接聽(tīng)情況、稅務(wù)咨詢(xún)和納稅輔導(dǎo)情況等的考察。
第三，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)要素合理的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)有利于鼓勵(lì)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)要素主要包含對(duì)兩方面問(wèn)題的考察。一方面,是對(duì)減稅降費(fèi)等稅收優(yōu)惠政策實(shí)施情況的考量,主要考察各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍和實(shí)際減免稅費(fèi)數(shù)額。另一方面,是從橫向和縱向視角對(duì)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的考察。橫向視角主要通過(guò)計(jì)算稅負(fù)率等方式,考察企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是否合理和該行業(yè)企業(yè)稅負(fù)總體情況;縱向視角則是通過(guò)比較不同行業(yè)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),考察不同行業(yè)稅收政策的執(zhí)行情況,以期為稅收政策的制定和完善提供建議。
第四，世界銀行在此前發(fā)布的營(yíng)商環(huán)境報(bào)告中,使用由納稅次數(shù)、納稅時(shí)間、報(bào)稅后流程指數(shù)等指標(biāo)組成的“納稅”指標(biāo)來(lái)考察各經(jīng)濟(jì)體的稅收營(yíng)商環(huán)境。為了更好地落實(shí)以納稅人為中心的理念,衡量納稅便利程度不能僅局限于對(duì)納稅次數(shù)、納稅時(shí)間、報(bào)稅后流程指數(shù)等的簡(jiǎn)單考量,而是應(yīng)當(dāng)在“納稅”指標(biāo)的基礎(chǔ)上,從保護(hù)納稅人合法權(quán)益的視角出發(fā),增設(shè)對(duì)納稅人納稅流程是否便捷、涉稅爭(zhēng)議解決機(jī)制是否完備等的考察。
三、大數(shù)據(jù)項(xiàng)下各類(lèi)稅務(wù)處罰案例的精細(xì)化分析
（一）稅收關(guān)鍵指標(biāo)分析
近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極實(shí)施智能化監(jiān)管，通過(guò)精準(zhǔn)化風(fēng)險(xiǎn)管理和大數(shù)據(jù)分析，提升對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)管能力。例如，金稅四期項(xiàng)目的建設(shè)強(qiáng)化了稅務(wù)稽查功能，涵蓋智能分析、線(xiàn)索預(yù)警和違法態(tài)勢(shì)研判等方面。與此同時(shí)，人工智能與大數(shù)據(jù)技術(shù)在各行業(yè)的廣泛應(yīng)用，推動(dòng)了法律監(jiān)督與稅收管理的智能化發(fā)展，促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化。多部門(mén)間的信息共享為智能監(jiān)管和辦稅提供了基礎(chǔ)，進(jìn)一步優(yōu)化了稅收營(yíng)商環(huán)境。
據(jù)大數(shù)據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，稅務(wù)處罰在不同類(lèi)別間波動(dòng)較大，尤其是納稅申報(bào)和稅款繳納在某些年份有顯著增加，這可能反映了稅務(wù)管理在某些方面的挑戰(zhàn)。2023年在稅款繳納和發(fā)票管理方面的處罰次數(shù)顯著增加，這可能需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)進(jìn)一步關(guān)注和改進(jìn)。與稅務(wù)登記類(lèi)常規(guī)違法相比，發(fā)票管理類(lèi)往往會(huì)走向刑事責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。進(jìn)項(xiàng)票據(jù)合規(guī)管理的缺失是個(gè)重大問(wèn)題。
2022年、2023年的涉稅刑事案件數(shù)量有所減少，其中不乏有新冠疫情影響下法院案件堆積影響審判效率的原因。2016年至2023年涉稅刑事案件主要涉及騙取出口退稅罪、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪、逃避繳納稅款罪。其他犯罪行為比例相對(duì)較少。虛開(kāi)發(fā)票罪、偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪一直是高危違法點(diǎn)，隨著當(dāng)前專(zhuān)票電子化的進(jìn)程加快，該類(lèi)違法更加趨于隱蔽性，危害更大，往往無(wú)所適從，又無(wú)所憑借。
（二）違法案例來(lái)源分析
第一，大數(shù)據(jù)背景下，稅務(wù)局不再單純依靠人工，而是通過(guò)技術(shù)來(lái)計(jì)算和判斷企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)是否異常，并對(duì)指標(biāo)異常的企業(yè)進(jìn)行約談和評(píng)估。例如，虛開(kāi)發(fā)票和虛抵發(fā)票是企業(yè)中常見(jiàn)的違法方式。青海稅務(wù)局稽查局通過(guò)精準(zhǔn)分析線(xiàn)索，發(fā)現(xiàn)青海某企業(yè)管理咨詢(xún)服務(wù)中心涉嫌虛開(kāi)發(fā)票。經(jīng)查，該公司本來(lái)是一家稅務(wù)代理公司，卻將自己包裝成平臺(tái)型企業(yè)，在沒(méi)有發(fā)生實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的情況下，以被代理企業(yè)的名義對(duì)外虛開(kāi)增值稅發(fā)票將近1200份，價(jià)稅合計(jì)超1億元。目前，該案已由公安機(jī)關(guān)移送檢察機(jī)關(guān)審查起訴，法院已開(kāi)庭審理，擬擇期宣判。該案例線(xiàn)索并非來(lái)自知情人舉報(bào)，不存在企業(yè)走逃或失聯(lián)情況，也不是來(lái)自相關(guān)案例的延伸稽查，而是來(lái)自稅務(wù)部門(mén)的“精準(zhǔn)分析”。這充分說(shuō)明，“以數(shù)治稅”已經(jīng)成為獲取案源的一項(xiàng)重要手段，或者說(shuō)，已經(jīng)成為稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)日常監(jiān)管的“常規(guī)手段”。稅務(wù)部門(mén)明確：2024年，會(huì)繼續(xù)發(fā)揮稅務(wù)、公安、檢察、法院、海關(guān)、人民銀行、外匯管理七部門(mén)聯(lián)合打擊機(jī)制作用，聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票、偷逃稅款等違法犯罪行為，重拳出擊，嚴(yán)懲不貸。以下為利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)稽查的經(jīng)典案例：
【江西查處一礦業(yè)公司騙取留抵退稅和偷稅案】
江西省贛州市稅務(wù)稽查部門(mén)依據(jù)大數(shù)據(jù)分析，查處大余縣某有限公司騙取增值稅留底退稅和偷稅案件。經(jīng)查，該企業(yè)通過(guò)個(gè)人收款不申報(bào)隱匿銷(xiāo)售收入818.15萬(wàn)元，還通過(guò)注冊(cè)空殼小規(guī)模納稅人企業(yè)違規(guī)享受低稅率或者免征優(yōu)惠轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入1337.3萬(wàn)元，共計(jì)偷稅365.04萬(wàn)元，擬處1倍罰款、加收滯納金；追繳企業(yè)騙取的留抵退稅78.64萬(wàn)元，擬處2倍罰款。
【河北查處一生產(chǎn)企業(yè)騙取留抵退稅案】
稅務(wù)總局駐北京特派辦組織河北省承德市稅務(wù)稽查部門(mén)，根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)篩選的疑點(diǎn)線(xiàn)索，聯(lián)合公安部門(mén)查處某生產(chǎn)企業(yè)涉嫌取得虛開(kāi)發(fā)票虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、騙取留抵退稅案件。經(jīng)查，該企業(yè)取得虛開(kāi)發(fā)票29份，騙取留抵退稅19.31萬(wàn)元。目前，稅務(wù)部門(mén)已將該案件移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椋瑢⒁婪◤闹靥幜P并追究相關(guān)人員刑事責(zé)任。
【遼寧查處一交通運(yùn)輸企業(yè)騙取留抵退稅案】
遼寧省遼陽(yáng)市稅務(wù)稽查部門(mén)依據(jù)上級(jí)大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)推送線(xiàn)索，查處遼陽(yáng)市雙合貨物運(yùn)輸有限公司騙取增值稅留抵退稅案件。經(jīng)查，該企業(yè)通過(guò)利用個(gè)人銀行卡收取運(yùn)費(fèi)隱匿公司營(yíng)業(yè)收入、進(jìn)行虛假申報(bào)等手段，減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額，騙取留抵退稅10.81萬(wàn)元。稅務(wù)稽查部門(mén)依法追繳該企業(yè)騙取的留抵退稅款，并依相關(guān)規(guī)定，擬處1倍罰款。
從上述經(jīng)典案例可以看出，在大數(shù)據(jù)分析監(jiān)測(cè)和多部門(mén)涉稅信息共享下，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅可以通過(guò)稅務(wù)方面掌握信息，還可以通過(guò)其他部門(mén)掌握納稅人大量的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息，徹底打破了信息壁壘，稽查范圍更廣，且稅務(wù)機(jī)關(guān)可以多維度的分析比對(duì)，使得推送案源更為精準(zhǔn)。多個(gè)曝光案件已經(jīng)證明，以“信用＋風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系已然是稅務(wù)部門(mén)嚴(yán)厲打擊稅務(wù)違法行為的有力助手，納稅人必須對(duì)此做好充分準(zhǔn)備，落實(shí)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)。
第二，以廈門(mén)為例，看稅警機(jī)制的快速發(fā)展。為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》），不斷提高涉稅違法犯罪案件查處效率，廈門(mén)稅務(wù)部門(mén)持續(xù)加大與警方合作力度，通過(guò)制定協(xié)作制度、加強(qiáng)信息交互、共同搭建警稅人工智能作戰(zhàn)平臺(tái)等舉措，構(gòu)建警稅合成作戰(zhàn)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)警稅雙方制度化、信息化、常態(tài)化協(xié)作，有效增強(qiáng)涉稅違法犯罪打擊效能。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2022年至2024年，警稅雙方已通過(guò)信息數(shù)據(jù)交互平臺(tái)交換分析涉稅疑點(diǎn)數(shù)據(jù)78批次，雙方攜手共同查辦偷逃稅、虛開(kāi)騙稅案件751件，查補(bǔ)稅款25.85億元，打掉違法犯罪團(tuán)伙48個(gè)，對(duì)270名涉案違法嫌疑人采取強(qiáng)制措施[6]。廈門(mén)稅務(wù)將在總結(jié)以往警稅協(xié)作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，持續(xù)拓展部門(mén)協(xié)作“朋友圈”，通過(guò)探索建立深度合作、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的部門(mén)協(xié)作機(jī)制，構(gòu)建多部門(mén)一體化合成作戰(zhàn)中心等措施，逐步實(shí)現(xiàn)公安、稅務(wù)、海關(guān)、市場(chǎng)監(jiān)督等部門(mén)數(shù)據(jù)信息，以及管理資源的高效合成利用，以此促進(jìn)部門(mén)協(xié)作和涉稅違法犯罪聯(lián)合打擊工作不斷取得新突破，助力廈門(mén)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展。
四、當(dāng)前在營(yíng)商環(huán)境指標(biāo)上財(cái)稅領(lǐng)域存在的問(wèn)題
（一）稅收法律規(guī)范內(nèi)部沖突有望解決
《法規(guī)規(guī)章備案審查條例》在稅收法律體系中的實(shí)施，將對(duì)地方稅收優(yōu)惠政策及稅收法律規(guī)范之間的沖突產(chǎn)生重要影響，主要體現(xiàn)在地方稅收優(yōu)惠政策與上位法存在沖突的情況下主動(dòng)審查機(jī)制的引入。稅收法律體系中存在多層級(jí)的法律文件，如財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定的規(guī)章和規(guī)范性文件，這些文件在實(shí)際操作中與上位法之間常出現(xiàn)沖突，例如稅前扣除憑證問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條，企業(yè)合理的支出應(yīng)當(dāng)可以稅前扣除，并沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)定合法扣除憑證取得的必要性。但部分稅務(wù)機(jī)關(guān)依照下位規(guī)范性文件（如國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）要求，因企業(yè)未能取得合法合規(guī)的憑證，而拒絕稅前扣除。這種情況導(dǎo)致企業(yè)在合法支出未被認(rèn)可的情況下被要求補(bǔ)繳稅款。
通過(guò)《法規(guī)規(guī)章備案審查條例》中的備案審查機(jī)制，納稅人可以向國(guó)務(wù)院提出審查建議，審查下位文件是否與上位法律相抵觸。一旦審查結(jié)果確認(rèn)某些規(guī)范性文件違背了上位法，相關(guān)文件可能會(huì)被撤銷(xiāo)或修改，稅收法律規(guī)范的內(nèi)部沖突將逐漸得到解決。
（二）司法解釋與實(shí)務(wù)操作的差異：兩高解釋與當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)法實(shí)務(wù)的分歧
在虛開(kāi)增值稅發(fā)票的稅務(wù)稽查案件實(shí)務(wù)中，一般先由上游稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定上游企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票并作出《稅務(wù)處理決定書(shū)》，并向下游受票企業(yè)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)協(xié)查函，然后下游稅務(wù)機(jī)關(guān)以上游稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處理作為重要依據(jù)，對(duì)下游受票企業(yè)作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。面對(duì)上游稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的已生效的稅務(wù)處理決定，下游受票企業(yè)被要求補(bǔ)稅的可能性極高。如果直接對(duì)下游稅務(wù)機(jī)關(guān)提起行政救濟(jì)，根據(jù)《征管法》第88條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)先解繳稅款滯納金，才能提出復(fù)議，對(duì)無(wú)力承擔(dān)稅款、滯納金的下游受票企業(yè)來(lái)說(shuō)陷入了救濟(jì)無(wú)門(mén)的困境。一些下游受票企業(yè)寄希望于起訴上游稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)處理決定，意圖“曲線(xiàn)救國(guó)”。但在司法實(shí)踐中，下游受票企業(yè)對(duì)上游稅務(wù)機(jī)關(guān)所作稅務(wù)處理決定是否具有原告的主體資格這一法律問(wèn)題仍停留在理論層面，各地司法機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)不盡相同，下游受票企業(yè)陷入了一種救濟(jì)困境。
在稅收領(lǐng)域，司法解釋不僅關(guān)注企業(yè)的賬務(wù)處理是否符合法律規(guī)范，還特別強(qiáng)調(diào)了企業(yè)的合規(guī)性與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。稅法合規(guī)不僅是關(guān)于納稅申報(bào)的正確性，還包括對(duì)稅收優(yōu)惠政策、避稅、偷稅等問(wèn)題的判斷和規(guī)制。而現(xiàn)有稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)務(wù)往往集中于“做賬”，即確保企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)規(guī)定正確記賬并及時(shí)申報(bào)。但這種“做賬”的思維往往缺乏更深層次的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，忽視了企業(yè)在稅務(wù)合規(guī)、合規(guī)管理以及對(duì)潛在法律風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。執(zhí)法人員可能對(duì)企業(yè)的賬面審查較為嚴(yán)格，但對(duì)如何幫助企業(yè)識(shí)別和管理長(zhǎng)期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者如何在稅法灰色地帶進(jìn)行合規(guī)操作等問(wèn)題缺乏有效指導(dǎo)。
司法解釋希望通過(guò)法律解讀強(qiáng)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)意識(shí)，將稅務(wù)問(wèn)題上升到整體法治建設(shè)的層面，而稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)務(wù)由于人員專(zhuān)業(yè)背景和工作重心，更多關(guān)注于賬務(wù)的規(guī)范性。這種“做賬思維”下，企業(yè)和稅務(wù)人員可能僅僅滿(mǎn)足于表面合規(guī)，忽視了更為深層次的法律風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)可能僅關(guān)注如何在稅務(wù)審核中避免明顯的賬務(wù)錯(cuò)誤，而未能認(rèn)識(shí)到長(zhǎng)期隱性避稅、稅收優(yōu)惠政策濫用等潛在的法律后果。因此，這種分歧的本質(zhì)在于，司法解釋更加注重從法律風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)的角度進(jìn)行解釋?zhuān)悇?wù)執(zhí)法實(shí)務(wù)則更多停留在技術(shù)性操作層面。這種不同邏輯的背后反映了兩者在理念和實(shí)際執(zhí)行中的差距。
（三）訴權(quán)的缺失
當(dāng)前，稅收征管實(shí)務(wù)中，市場(chǎng)主體對(duì)《稅收征管法》的行政復(fù)議繳稅前置制度頗具微詞，其中非常重要的一點(diǎn)在于市場(chǎng)主體無(wú)法以快速、經(jīng)濟(jì)、高效率的法律救濟(jì)手段尋求涉稅爭(zhēng)議解決，該繳稅前置程序顯然為市場(chǎng)主體的爭(zhēng)議解決設(shè)置了過(guò)高門(mén)檻，在很大程度上阻礙了我國(guó)稅收征納關(guān)系的健康發(fā)展。因而，為了維護(hù)稅收征管體系項(xiàng)下各項(xiàng)規(guī)范的統(tǒng)一性，此次《關(guān)稅法》中行政復(fù)議繳稅前置制度的取消極有可能倒逼《稅收征管法》廢除行政復(fù)議繳稅前置制度，構(gòu)建與完善我國(guó)整體的稅收征納體系。在訴訟途徑上，《進(jìn)出口關(guān)稅條例》僅規(guī)定了部分異議事項(xiàng)的行政復(fù)議前置程序和行政復(fù)議后的訴訟途徑，即納稅人只有先向上一級(jí)海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議而對(duì)復(fù)議決定不服時(shí)，才可向人民法院提起訴訟。《關(guān)稅法》則進(jìn)一步規(guī)定除條文明確列明的事項(xiàng)外，其他情形并非必須遵守行政復(fù)議前置程序，當(dāng)事人對(duì)其他海關(guān)行政行為不服時(shí)，既可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。
《行政訴訟法》第四十四條第二款規(guī)定，法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服再向人民法院提起訴訟的，依照法律、法規(guī)的規(guī)定。同時(shí)，《稅收征收管理法》第八十八條第一款規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。由此可知，當(dāng)納稅主體與行政機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，納稅主體應(yīng)當(dāng)將行政復(fù)議作為提起行政訴訟的先決步驟。
五、數(shù)字化監(jiān)管帶來(lái)的確定性與企業(yè)感知的不確定性
（一）數(shù)字化監(jiān)管的基本方向和路徑不對(duì)外開(kāi)放
數(shù)字化監(jiān)管的基本方向和路徑是國(guó)家稅務(wù)部門(mén)為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)、提升監(jiān)管效率而設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。這些路徑的確立增強(qiáng)了稅務(wù)管理的透明度和一致性，使得整個(gè)監(jiān)管體系更加精細(xì)化。然而，監(jiān)管路徑的不對(duì)外開(kāi)放，尤其是一些核心政策的制定和實(shí)施流程，增加了企業(yè)對(duì)監(jiān)管規(guī)則的未知性。企業(yè)在稅務(wù)合規(guī)過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題是無(wú)法預(yù)知稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行動(dòng)、監(jiān)管的側(cè)重點(diǎn)以及技術(shù)應(yīng)用的變化趨勢(shì)。
這種不透明性不僅影響企業(yè)的日常財(cái)務(wù)規(guī)劃，還可能導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)合規(guī)時(shí)采取更加保守的策略，增加運(yùn)營(yíng)成本。例如，企業(yè)在不清楚具體監(jiān)管要求時(shí)，可能會(huì)過(guò)度準(zhǔn)備相關(guān)文件和數(shù)據(jù)，以應(yīng)對(duì)可能的突擊檢查或稅務(wù)審計(jì)。這種“過(guò)度合規(guī)”的現(xiàn)象雖然可以減少被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，但也大幅提高了企業(yè)的行政管理成本和人力資源壓力。
同時(shí)，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將越來(lái)越多地納入監(jiān)管視野。雖然這為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)的監(jiān)管工具，但企業(yè)卻缺乏與之對(duì)應(yīng)的監(jiān)管信息，無(wú)法預(yù)先知道哪些行為會(huì)被稅務(wù)系統(tǒng)識(shí)別為風(fēng)險(xiǎn)。這種信息不對(duì)稱(chēng)加劇了企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的敬畏心理，使企業(yè)在不確定的環(huán)境下做出更多的防御性舉措，反而可能錯(cuò)過(guò)一些合法的稅務(wù)優(yōu)化空間。
因此，盡管數(shù)字化監(jiān)管提高了稅務(wù)管理的效率和精準(zhǔn)性，但其路徑的不對(duì)外開(kāi)放給企業(yè)帶來(lái)了巨大的信息不對(duì)稱(chēng)，增加了企業(yè)在稅務(wù)合規(guī)過(guò)程中的不確定性。
（二）金稅四期等監(jiān)管路徑和模型僅對(duì)內(nèi)不對(duì)外
金稅四期系統(tǒng)是國(guó)家稅務(wù)總局基于大數(shù)據(jù)和人工智能等新技術(shù)開(kāi)發(fā)的一種智能化稅務(wù)監(jiān)管體系，旨在通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控和自動(dòng)化分析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提升稅務(wù)稽查的精度和效率。該系統(tǒng)通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的實(shí)時(shí)采集、分析和比對(duì)，能在早期階段發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效減少逃稅、漏稅現(xiàn)象。然而，金稅四期的監(jiān)管路徑和評(píng)估模型僅供內(nèi)部使用，未對(duì)外公布，這加大了企業(yè)對(duì)監(jiān)管系統(tǒng)的未知感。
對(duì)于企業(yè)而言，金稅四期系統(tǒng)帶來(lái)的最顯著影響是稅務(wù)合規(guī)的要求變得更加復(fù)雜和嚴(yán)格。企業(yè)必須確保自身財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和透明性，避免任何可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)自動(dòng)預(yù)警的異常行為。然而，金稅四期的操作邏輯和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)并未向企業(yè)公開(kāi)，導(dǎo)致企業(yè)在不知情的情況下可能觸發(fā)系統(tǒng)預(yù)警，從而引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的進(jìn)一步調(diào)查。這種無(wú)法預(yù)見(jiàn)的監(jiān)管方式讓企業(yè)在財(cái)務(wù)決策時(shí)充滿(mǎn)不確定性，尤其是在一些灰色地帶，如稅收優(yōu)惠政策的申請(qǐng)或跨境交易的稅務(wù)處理上。
此外，由于金稅四期系統(tǒng)具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理和分析能力，企業(yè)不僅要確保其財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性，還需對(duì)其內(nèi)部管理流程進(jìn)行數(shù)字化升級(jí)，以便更好地適應(yīng)金稅四期的監(jiān)管要求。然而，企業(yè)對(duì)如何有效應(yīng)對(duì)這些新興技術(shù)的應(yīng)用仍然知之甚少，尤其是中小企業(yè)在面對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型時(shí)，可能缺乏必要的技術(shù)支持和財(cái)務(wù)資源。這進(jìn)一步加劇了企業(yè)對(duì)金稅四期系統(tǒng)的未知感和不確定性，增加了合規(guī)成本和管理難度。
（三）處罰不是目的，核心如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)稅的敬畏
在數(shù)字化監(jiān)管環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心目標(biāo)并非簡(jiǎn)單地通過(guò)處罰來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收征管的效果，而是通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)管和提升透明度，促使企業(yè)形成對(duì)稅務(wù)制度的敬畏感，自覺(jué)履行納稅義務(wù)。這一理念反映了現(xiàn)代稅務(wù)管理的變化趨勢(shì)，即更多地依賴(lài)技術(shù)手段和數(shù)據(jù)分析來(lái)實(shí)現(xiàn)合規(guī)引導(dǎo)，而不是以處罰為主要手段。數(shù)字化監(jiān)管系統(tǒng)如金稅四期等，正是為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，通過(guò)監(jiān)控企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)行為。
對(duì)于企業(yè)而言，這一監(jiān)管思路的確定性在于，只要嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求履行納稅義務(wù)，便可避免被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。然而，這一過(guò)程中企業(yè)所面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于“違規(guī)”或“異常”行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)并未完全透明化的不確定性。數(shù)字化監(jiān)管系統(tǒng)的規(guī)則和算法不對(duì)外公開(kāi)，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)其行為何時(shí)會(huì)被視為潛在風(fēng)險(xiǎn)。
這種情況下，企業(yè)往往選擇采取更加保守的財(cái)務(wù)策略，甚至避免申請(qǐng)一些合法的稅收優(yōu)惠政策，以防止被視為異常行為。這導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)合規(guī)過(guò)程中，雖知曉“處罰不是目的”，但依然感受到較大的壓力和不確定性。這種不確定性在一定程度上來(lái)自于數(shù)字化監(jiān)管手段的高效性和廣泛性，使得企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)缺乏對(duì)自身行為的完全掌控感。因此，盡管數(shù)字化監(jiān)管體系強(qiáng)調(diào)預(yù)防和引導(dǎo)的作用，企業(yè)在合規(guī)過(guò)程中依然感受到數(shù)字化系統(tǒng)帶來(lái)的不可控風(fēng)險(xiǎn)。這種不確定性促使企業(yè)對(duì)稅務(wù)制度更加謹(jǐn)慎，但同時(shí)也增加了稅務(wù)合規(guī)的復(fù)雜性和成本。
六、后續(xù)合規(guī)建議：實(shí)現(xiàn)企業(yè)與政府涉稅信息對(duì)稱(chēng)
（一）對(duì)有關(guān)涉稅的地方性法規(guī)、規(guī)章進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)審查
地方性涉稅法規(guī)和規(guī)章的公平競(jìng)爭(zhēng)審查對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)與政府間的信息對(duì)稱(chēng)具有重要意義。現(xiàn)階段，部分地方的涉稅法規(guī)和規(guī)章存在適用范圍不明確、執(zhí)行力度不一等問(wèn)題，容易導(dǎo)致企業(yè)在不同區(qū)域面臨不一致的稅務(wù)合規(guī)要求。這種信息的不對(duì)稱(chēng)性直接影響企業(yè)在不同地區(qū)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，增加了企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)難度。因此，進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)審查，可以確保這些地方性法規(guī)、規(guī)章的制定和實(shí)施符合國(guó)家稅務(wù)政策的統(tǒng)一性原則，減少區(qū)域性稅收政策差異，實(shí)現(xiàn)涉稅法規(guī)、規(guī)章的公開(kāi)透明，確保法規(guī)的公平、公正性。在審查過(guò)程中，政府可以通過(guò)公眾咨詢(xún)、專(zhuān)家意見(jiàn)征集等方式，吸納企業(yè)的反饋，從而使企業(yè)能夠參與到涉稅政策的制定和修訂中。這不僅提升了政策的透明度，還可以減少因政策不明而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)政策的理解和認(rèn)同。
此外，公平競(jìng)爭(zhēng)審查還有助于消除地方保護(hù)主義，防止某些地方通過(guò)不合理的稅收優(yōu)惠或增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)，扭曲市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。對(duì)于企業(yè)而言，清晰且統(tǒng)一的稅收規(guī)則有助于優(yōu)化稅務(wù)籌劃，降低合規(guī)成本，減少在涉稅信息方面與政府的差異，從而實(shí)現(xiàn)信息對(duì)稱(chēng)。因此，通過(guò)對(duì)涉稅地方性法規(guī)、規(guī)章進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)審查，不僅能夠消除政策執(zhí)行中的區(qū)域差異，優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，還能在法規(guī)透明化的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)企業(yè)與政府在涉稅信息上的對(duì)稱(chēng)，減少企業(yè)在稅務(wù)合規(guī)上的不確定性。
（二）對(duì)當(dāng)前金稅四期的監(jiān)管邏輯及監(jiān)管路徑進(jìn)行社會(huì)認(rèn)知培訓(xùn)及宣傳
金稅四期系統(tǒng)的監(jiān)管邏輯和路徑是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用數(shù)字化技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管的重要工具。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)與政府在稅務(wù)信息上的對(duì)稱(chēng)，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的培訓(xùn)和宣傳，幫助其理解金稅四期系統(tǒng)的監(jiān)管邏輯。這一過(guò)程有助于企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)稅務(wù)合規(guī)要求，減少因信息不對(duì)稱(chēng)而產(chǎn)生的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
首先，金稅四期系統(tǒng)的復(fù)雜性和技術(shù)性決定了大多數(shù)企業(yè)對(duì)其工作原理并不完全了解。系統(tǒng)中涉及的大數(shù)據(jù)分析、人工智能算法等技術(shù)使得企業(yè)難以預(yù)測(cè)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何評(píng)估其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，開(kāi)展針對(duì)企業(yè)的培訓(xùn)活動(dòng)，有助于提高企業(yè)對(duì)該系統(tǒng)的認(rèn)知水平，使其能夠主動(dòng)調(diào)整內(nèi)部財(cái)務(wù)流程，確保合規(guī)。通過(guò)培訓(xùn)，企業(yè)可以了解金稅四期的監(jiān)控重點(diǎn)和分析標(biāo)準(zhǔn)，避免因不清楚系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制而在合規(guī)過(guò)程中產(chǎn)生誤判或疏漏。
其次，通過(guò)大范圍的宣傳和社會(huì)教育，政府可以將金稅四期的優(yōu)勢(shì)、監(jiān)管目標(biāo)以及合規(guī)要求公開(kāi)化，使企業(yè)和社會(huì)對(duì)數(shù)字化稅務(wù)監(jiān)管的理解更加全面。宣傳的目的不僅是告知企業(yè)如何遵守規(guī)則，更是為了讓企業(yè)明白稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)金稅四期系統(tǒng)采集和處理信息的過(guò)程是如何進(jìn)行的。這種透明化的宣傳能夠增強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的信任感，促使企業(yè)主動(dòng)參與到稅務(wù)合規(guī)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型中。
最后，培訓(xùn)和宣傳活動(dòng)應(yīng)當(dāng)持續(xù)進(jìn)行，伴隨金稅四期的升級(jí)和技術(shù)更新動(dòng)態(tài)調(diào)整。這種持續(xù)的溝通機(jī)制可以確保企業(yè)始終處于稅務(wù)監(jiān)管邏輯的知情狀態(tài)，有助于政府和企業(yè)在稅務(wù)信息上保持對(duì)稱(chēng)。這樣，企業(yè)不僅能夠掌握當(dāng)前的稅務(wù)政策，還能夠在政策調(diào)整時(shí)迅速做出反應(yīng)，避免因信息滯后而產(chǎn)生合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)金稅四期監(jiān)管邏輯的宣傳和培訓(xùn)，企業(yè)與政府在涉稅信息上可以實(shí)現(xiàn)更高程度的對(duì)稱(chēng)，優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)流程，促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境的進(jìn)一步改善。
（三）利用數(shù)字化財(cái)稅工具實(shí)現(xiàn)與監(jiān)管邏輯同步
數(shù)字化財(cái)稅工具的廣泛應(yīng)用是企業(yè)與政府在涉稅信息上實(shí)現(xiàn)對(duì)稱(chēng)的關(guān)鍵手段之一。隨著財(cái)稅體制數(shù)字化改革的推進(jìn)，企業(yè)必須通過(guò)升級(jí)內(nèi)部管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與政府稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)的同步。這不僅有助于提高企業(yè)的合規(guī)效率，也能夠有效減少信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)字化工具可以幫助企業(yè)將自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管邏輯進(jìn)行比對(duì)。許多企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中由于數(shù)據(jù)分散、系統(tǒng)不統(tǒng)一，難以保證其數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。利用數(shù)字化工具，企業(yè)可以將所有財(cái)務(wù)活動(dòng)整合到一個(gè)平臺(tái)上，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中管理和自動(dòng)校驗(yàn)，確保數(shù)據(jù)的合規(guī)性。這種實(shí)時(shí)的同步性有助于減少政府在稅務(wù)監(jiān)管時(shí)獲取的信息偏差，也降低了企業(yè)因信息錯(cuò)誤而產(chǎn)生的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)利用數(shù)字化財(cái)稅工具可以更好地適應(yīng)金稅四期等監(jiān)管系統(tǒng)的要求。以“錦信一票通”為例。“錦信一票通”作為企業(yè)全方位的票據(jù)管理專(zhuān)家，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了上述數(shù)據(jù)積累，完成底層數(shù)據(jù)庫(kù)的構(gòu)建，能夠通過(guò)對(duì)成本發(fā)票的大數(shù)據(jù)審查，將中央八項(xiàng)規(guī)定中的大部分要求貫徹執(zhí)行。如果公務(wù)人員進(jìn)行了某項(xiàng)違規(guī)行為，開(kāi)具的成本發(fā)票中存在系統(tǒng)限定詞匯、超過(guò)數(shù)額上限，該發(fā)票將會(huì)在大數(shù)據(jù)審查下被標(biāo)記為存在風(fēng)險(xiǎn)，從而減少人工審查的疏漏。此外，“錦信一票通”也會(huì)繼續(xù)根據(jù)八項(xiàng)規(guī)定要求的側(cè)重、市場(chǎng)行情、處罰案例等，對(duì)收集的底層大數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的更新與調(diào)整，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的流動(dòng)性和準(zhǔn)確性。因此，“錦信一票通”可以幫助國(guó)有企業(yè)通過(guò)成本發(fā)票審核的方式，貫徹執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定要求，降低不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，使國(guó)有企業(yè)在大量財(cái)務(wù)款項(xiàng)支出中完成全面審查。國(guó)有企業(yè)可以利用“錦信一票通”的數(shù)字化發(fā)票管理系統(tǒng)進(jìn)行大數(shù)據(jù)審查。通過(guò)利用上述底層數(shù)據(jù)，國(guó)有企業(yè)可以真正地將中央八項(xiàng)規(guī)定落地執(zhí)行，不僅能夠提高成本發(fā)票的審查效率，而且能夠準(zhǔn)確識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)支出。尤其對(duì)于大型國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)人工審查成本發(fā)票實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)支出合規(guī)性是很困難的，難免會(huì)存在疏漏，使用“錦信一票通”能夠?yàn)榇笮蛧?guó)有企業(yè)創(chuàng)造更高的價(jià)值。
此外，隨著政府在稅務(wù)監(jiān)管領(lǐng)域中應(yīng)用更多的智能化技術(shù)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在自身的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中融入類(lèi)似的技術(shù)手段。通過(guò)大數(shù)據(jù)分析、區(qū)塊鏈技術(shù)等，企業(yè)不僅可以?xún)?yōu)化自身的財(cái)務(wù)流程，還能夠提升與政府監(jiān)管要求的匹配度。例如“稅GPT”
通過(guò)上述工具，企業(yè)可以自動(dòng)化管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)跟蹤稅務(wù)政策的變化，從而確保自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管邏輯保持一致。例如，通過(guò)與金稅四期系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口連接，企業(yè)可以及時(shí)獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管提示和預(yù)警信息，避免因數(shù)據(jù)不合規(guī)而觸發(fā)系統(tǒng)預(yù)警。利用數(shù)字化財(cái)稅工具實(shí)現(xiàn)與監(jiān)管邏輯的同步，是企業(yè)與政府實(shí)現(xiàn)涉稅信息對(duì)稱(chēng)的重要途徑。這不僅提升了企業(yè)的合規(guī)能力，還能夠通過(guò)技術(shù)手段減少政府與企業(yè)之間的溝通成本，優(yōu)化整體營(yíng)商環(huán)境。
本文撰寫(xiě)燕然然、錢(qián)思涵亦有貢獻(xiàn)。
注釋
[1] World Bank, Doing Business 2020: Comparing Business Regulation in 190 Economies (Washington, DC: World Bank, 2020), https://doi.org/10.1596/978-1-4648-1440-2.
[2] 楊青龍, 柯達(dá)和邵艷紅, 《營(yíng)商環(huán)境與經(jīng)濟(jì)韌性：同頻分析與空間實(shí)證》, 統(tǒng)計(jì)與決策, 期 17 (2024年): 120–25, https://doi.org/10.13546/j.cnki.tjyjc.2024.17.021.
[3] 新華社，發(fā)改委：我國(guó)已初步構(gòu)建中國(guó)特色、國(guó)際可比的營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系https://www.gov.cn/xinwen/2018-08/28/content_5317019.htm
[4] 國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局，對(duì)標(biāo)國(guó)際 創(chuàng)新體系 2023年前海稅收營(yíng)商環(huán)境測(cè)評(píng)報(bào)告正式發(fā)布，https://shenzhen.chinatax.gov.cn/qhswj/gzdt/202405/91fd38d49baa4e8d919b8df3b996973b.shtml
[5] 世界銀行，普華永道，普華永道與世界銀行聯(lián)合發(fā)布《2020 年世界納稅報(bào)告》--稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化助力企業(yè)在中國(guó)市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)https://www.pwccn.com/zh/tax/paying-taxes-2020.pdf
[6] 中國(guó)稅務(wù)報(bào)，廈門(mén)：深化警稅協(xié)作，形成打擊合力，
http://www.taxrefund.com.cn/news/show-5754.html