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公司治理中，不得不提的一個重要環(huán)節(jié)就是審計。我國《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》中，明確將承擔(dān)審計工作的會計師事務(wù)所稱為“看門人”，審計工作在維護(hù)資本市場秩序和社會公眾利益、提升經(jīng)濟(jì)效率等方面發(fā)揮了重要作用。盡管我國《公司法》中，直接提及“審計”的條款屈指可數(shù)，但不得不承認(rèn)，審計工作對于達(dá)成更好的公司治理（即“G”）的成果，具有不可替代的作用。
01 審計的由來
審計的對象可能是政府，也可能是公司。關(guān)于政府的審計，我們暫且按下不表。公司層面，審計工作由來已久。
要了解公司審計的歷史，不得不提到南海泡沫事件（South Sea Bubble）。簡而言之，18世紀(jì)的英國，南海公司成立并開始經(jīng)營；在其經(jīng)營過程中，公司管理層為了推高股票價格，編造了不實信息，促使投資者對于南海公司的利潤有了遠(yuǎn)高于實際情況的預(yù)期，南海公司在一段時間內(nèi)股價甚至有了700%的漲幅。后續(xù)的結(jié)果自然是泡沫破裂，多數(shù)股民成為了本次事件的犧牲品。在調(diào)查這次事件過程中，英國國會委任了查爾斯·斯奈爾（Charles Snell）為南海查賬，這是英國國會歷史上首次委托民間第三方獨(dú)立會計師進(jìn)行核數(shù)調(diào)查，結(jié)果成功查得南海公司犯下嚴(yán)重的詐騙及做假賬等等的舞弊行為。而這一委托，開啟了委任第三方對于公司賬目進(jìn)行核查的先河，這便是早期審計的由來。
其實通過上述審計出現(xiàn)的歷史可以發(fā)現(xiàn)，審計工作是獨(dú)立于公司日常經(jīng)營管理活動之外的、對于公司真實的經(jīng)營情況、財務(wù)情況進(jìn)行獨(dú)立核實的工作，其解決的最基本的問題，是公司股東與公司經(jīng)營管理層之間信息不對稱的問題；而審計工作的目的，則是為了使股東獲取最真實、公平的公司業(yè)績、賬目的數(shù)據(jù)，避免公司的欺詐，使股東能夠基于真實的數(shù)據(jù)作出其認(rèn)為正確的決策。當(dāng)然，審計工作并不能保證公司數(shù)據(jù)的百分之百正確，但其能夠盡可能地識別異常情況，盡量解決前述信息不對稱的問題。
02 審計如何達(dá)成優(yōu)化公司治理的目標(biāo)
我們先來回顧什么是“公司治理”。無論是狹義的公司治理還是廣義的公司治理，其均圍繞著“公司”與“人”（狹義層面包括公司股東，廣義層面則包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、員工、政府和社區(qū)等與公司有利益關(guān)系的集團(tuán)）之間利益關(guān)系的協(xié)調(diào)這一目標(biāo)，而實現(xiàn)平衡“公司”與“人”之間利益關(guān)系的制度、機(jī)制即是我們所說的公司治理。
細(xì)品一下這個定義中體現(xiàn)的邏輯關(guān)系，我們不難發(fā)現(xiàn)，如果對于公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)等事項，由獨(dú)立第三方從客觀公允的角度進(jìn)行審計，則對于股東等利益相關(guān)方來說，其能夠更全面、更客觀地了解到公司的真實情況，從而可以評估和改進(jìn)治理、風(fēng)險管理的有效性，例如此前對于哪些風(fēng)險的管控決策出現(xiàn)了偏差，從而導(dǎo)致公司在某一方面表現(xiàn)不理想等，這些問題通過審計獲取真實數(shù)據(jù)之后，都可以通過對公司情況的進(jìn)一步分析來發(fā)現(xiàn)，并進(jìn)一步尋求問題解決的方式。
但是，上述情況是審計工作的理想狀態(tài)，具體還需要結(jié)合審計工作開展的方式、審計活動和審計人員是否具備獨(dú)立性或是存在利益沖突等因素結(jié)合判斷。
· 審計工作開展的方式
體量大的公司在一年中產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)可能是海量的，而在特定期間內(nèi)完成對于較長時間區(qū)間的審計工作顯然是個難題；對于審計師來說，除了加派人手之外，同樣常用的方法就是“抽樣”。在開展抽樣前，審計師往往會設(shè)置抽樣范圍和抽樣標(biāo)準(zhǔn)，采用定性、定量等指標(biāo)判斷審計重點(diǎn)，但抽樣的準(zhǔn)確性和深度在很大程度上取決于審計師對公司經(jīng)營管理情況和財務(wù)控制質(zhì)量的評估；進(jìn)一步地，抽樣抽出來的數(shù)據(jù)未必是最有問題、最能體現(xiàn)公司情況的那一部分?jǐn)?shù)據(jù)，所以嚴(yán)格來說，審計的結(jié)果并不能保證能夠發(fā)現(xiàn)公司100%的問題。
· 審計是否具備獨(dú)立性或存在利益沖突
“獨(dú)立性”是實現(xiàn)審計效果的最重要的前提。如果存在利益沖突，例如審計師所在團(tuán)隊同時向公司提供咨詢服務(wù)，或者不具有獨(dú)立性，例如審計師與公司經(jīng)營管理層的私人關(guān)系非常好，其在審計過程中自然地希望隱瞞公司一些不良的數(shù)據(jù)和行為，這些都將直接導(dǎo)致審計工作失去了“獨(dú)立性”的前提，進(jìn)而影響到審計的效果。
當(dāng)然，這些問題并非第一天出現(xiàn)，一直以來，審計服務(wù)機(jī)構(gòu)也在不斷改進(jìn)。例如，要求在咨詢部門和審計部門之間建立內(nèi)部防火墻；又如，嚴(yán)格約束審計人員與公司之間的利益關(guān)系；另外，也存在政府干預(yù)的審計師到期強(qiáng)制輪換機(jī)制，以避免審計師與公司經(jīng)營管理層之間的關(guān)系過于密切。
盡管審計工作可能存在上述提到的問題，但不可否認(rèn)，審計機(jī)制為公司治理的發(fā)展和優(yōu)化提供了巨大的幫助，“財務(wù)造假”等丑聞即使依然還偶有發(fā)生，但也得到了一定的遏制，股東和其他利益相關(guān)者的知情權(quán)也獲得了保障。
03 ESG視角下的審計活動
當(dāng)ESG報告的披露成為了一種趨勢，ESG報告的審計也應(yīng)運(yùn)而生。與一般的公司審計基礎(chǔ)邏輯一致，ESG報告的審計也是對于ESG報告的真實性、準(zhǔn)確性作出審計。但是，鑒于目前ESG報告的披露標(biāo)準(zhǔn)本身就缺乏統(tǒng)一性，對其進(jìn)行的審計也相應(yīng)地較難拿出一套通用的標(biāo)準(zhǔn)。盡管如此，對于ESG報告開展良好的審計工作，還是有助于提升ESG投資者對于報告本身甚至投資活動的信心，進(jìn)而推動ESG投資活動更好地發(fā)展。
結(jié)合ESG投資活動中通常關(guān)注的事項，ESG審計活動應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的事項可能包括公司采取的節(jié)能舉措、廢棄物管理與回收、供應(yīng)鏈中的ESG管理、員工薪酬政策、是否使用了可能造成社區(qū)污染的生產(chǎn)原材料等。當(dāng)然，這些事項都要取決于ESG投資的公司自身所處行業(yè)及經(jīng)營管理情況，并需要參考ESG投資活動需要達(dá)成的目標(biāo)和關(guān)注事項。
在審計過程中，對于報告數(shù)據(jù)的核實也是難題之一，為了達(dá)到審計的公允，ESG審計過程中對于報告所提及的數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)經(jīng)過第三方核實、認(rèn)證，當(dāng)前ESG數(shù)據(jù)的缺失、缺乏對比性等特征也給審計活動帶來了困難。但是，目前全球范圍內(nèi)正在尋求ESG披露的統(tǒng)一目標(biāo)，相信這一問題在一段時間內(nèi)能夠得到解決。
04 總結(jié)
審計既是“看門人”，也是股東等利益相關(guān)方的“眼睛”。對于達(dá)成良好的公司治理的目標(biāo)而言，審計工作的重要性不言而喻。除了外部審計之外，公司開展的內(nèi)部審計也能夠起到一定的優(yōu)化公司治理的作用。近年來，信息化的發(fā)展也為審計工作提供了一定的便利，讓我們拭目以待，未來審計工作還能為公司治理提供哪些不一樣的優(yōu)化視角和優(yōu)化空間。