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一、引言
二、大宗商品進口環節海關稅收征管政策法規解析
（一）大宗商品進口環節海關征收稅種及稅額計算
（二）大宗商品進口完稅價格確定方法
1.確定進口貨物完稅價格的基礎方法
2.公式定價進口貨物完稅價格確定方法
（三）大宗商品進口環節稅率適用
1. 進口關稅稅率適用
2. 進口環節消費稅及增值稅稅率適用
3. 大宗商品進口環節稅率適用舉例
三、大宗商品進口環節海關監管與檢驗檢疫政策法規解析
（一）貿易管制
（二）檢驗檢疫
（三）監管創新
四、大宗商品進口環節違規典型案例與風險防范建議
（一）河南陽光國際貿易有限公司、郭文勝走私普通貨物、物品、騙購外匯一案
（二）冀某某走私普通貨物、物品一案
（三）案例分析
（四）風險防范建議
一、引言
大宗商品（Commodities）是指可進入流通領域，但非零售環節，具有商品屬性并用于工農業生產與消費使用的大批量買賣的物質商品。在金融投資市場，大宗商品指同質化、可交易、被廣泛作為工業基礎原材料的商品，如原油、有色金屬、鋼鐵、農產品、鐵礦石、煤炭等。 [1]
大宗商品是關系國計民生的基礎商品，我國過半數的鐵礦石、原油、木漿、大豆等都需要從海外進口以滿足國內的生產和消費需求。根據海關總署統計數據顯示，2020年全國進口重點商品按進口金額排名前30位中有13項為大宗商品 [1] ，屬于我國海關重點稅源商品。
正是因為大宗商品的重要性及特殊性，我國海關針對大宗商品的監管一直較為嚴格，且相關政策的理解和應用需要具備一定關務、法律，甚至財務金融專業知識。為更好地幫助從事大宗商品跨境貿易的企業理解海關政策，防范法律風險，本文從大宗商品進口環節稅收征管、貿易管制、檢驗檢疫三大方面對海關政策法規進行解讀，分析企業可能面臨相關法律風險及后果，并提出防范建議。
二、大宗商品進口環節海關稅收征管政策法規解析
（一）大宗商品進口環節海關征收稅種及稅額計算
中華人民共和國海關是國家的進出關境監督管理機關，其主要職能之一是針對進出口貨物、物品及進出境運輸工具進行進出口關稅及其他稅費征收管理。大宗商品進口環節由海關負責征收的稅種包括進口關稅、進口環節消費稅、進口環節增值稅。
三個稅種應納稅額的基本計算公式如下：
進口關稅應納稅額=完稅價格í進口關稅稅率
進口環節消費稅應納稅額=（完稅價格+進口關稅）/（1-進口消費稅稅率）í進口消費稅稅率
進口環節增值稅應納稅額=（完稅價格+進口關稅+進口環節增值稅）í進口增值稅稅率
進口環節應納稅額=進口關稅+進口環節消費稅+進口環節增值稅
（二）大宗商品進口完稅價格確定方法
1.確定進口貨物完稅價格的基礎方法 [2]
從上述公式可以看出，影響大宗商品進口環節應納稅總額的核心要素只有兩項，即完稅價格和稅率。完稅價格（dutiable value）是指海關規定的對進出口貨物計征關稅時使用的價格。 [3]
根據《中華人民共和國進出口關稅條例》和《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》相關規定，進口貨物的完稅價格以貨物的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費為基礎，由海關審查確定，即通常意義上說的進口貨物CIF價格。
我國海關認可的“進口貨物的成交價格”需要滿足一定的前提條件，如果貨物進口時，海關不認可申報的進口貨物成交價格或者成交價格不能確定的，海關與納稅義務人進行價格磋商后，依次以下列價格估定該貨物的完稅價格：相同貨物的成交價格、類似貨物的成交價格、倒扣價格、計算價格、合理價格。
2.公式定價進口貨物完稅價格確定方法
進口大宗商品因與期貨市場關聯密切，其交易模式和定價機制都具有其特殊性。大部分可以進行標準化合約處理的大宗商品，如農產品、金屬、能源產品等，都是通過期貨期貨合約價格加一定升貼水的方式確定。其進口結算價格在申報時尚不能確定，需在進口申報后一定時間通過“點價”和公式計算確定。
對于通過這種結算方式進口的大宗商品完稅價格如何確定和申報，我國海關在2021年6月18日發布的《關于公式定價進口貨物完稅價格確定有關問題的公告》中進行了規定，自2021年9月1日起實施。
盡管本次發布的公告已經是“3.0版本”，對此前2006及2015年版本的公告進行了調整和完善，但仍無法解決公式定價進口貨物完稅價格確定過程中的一些復雜問題。例如在海關關員對期貨市場交易規則沒有深入了解的情況下，如何確定企業備案的定價公式及升貼水的真實合理性；如何有效防范擔保費、代理費、利息費等附加費用漏報問題；在存在滾動支付的情況下，如何確定某票報關單公式定價進口貨物所對應的實際支付價款等。這些問題還需要在實踐中，由納稅義務人提供充分、真實、合理的材料，并與海關關員進行積極磋商，最終確定公式定價進口貨物完稅價格。
（三）大宗商品進口環節稅率適用
1. 進口關稅稅率適用
進口關稅中“正稅”稅率包括最惠國稅率、普通稅率、協定稅率、特惠稅率、配額稅率、暫定稅率等類型，進口大宗商品在向海關申報時，根據其商品編碼和原產地不同，可適用不同稅率。
2. 進口環節消費稅及增值稅稅率適用
如進口大宗商品屬于進口消費稅應稅商品，則應適用相應的從價或從量進口消費稅稅率。同時，根據商品編碼適用不同的增值稅率。
3. 大宗商品進口環節稅率適用舉例
大宗商品進口環節稅率適用取決于其商品編碼及原產地。大宗商品種類繁多，因細分品種不同，所對應的商品編碼就更多。本文僅選擇較有代表性的幾類大宗商品，就其進口環節所適用的稅率進行舉例說明。
部分典型大宗商品進口環節稅率匯總表 [4]
商品編碼 |
商品名稱 |
進口最惠國稅率 |
進口普通稅率 |
協定稅率 |
報復性關稅 |
暫定稅率 |
保障措施關稅 |
進口消費稅稅率 |
增值稅稅率 |
2601111000 |
未燒結鐵礦砂及其精礦 |
0% |
0% |
|
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|
|
13% |
2603000090 |
銅礦砂及其精礦（非黃金價值部分） |
0% |
0% |
|
美國：25% |
|
|
|
13% |
2701110010 |
無煙煤 |
3% |
20% |
14項自貿協定下為0 |
美國：28% |
|
|
|
13% |
2709000000 |
石油原油 |
0元/千克 |
0.085元/千克 |
|
|
|
|
0% |
13% |
2710121000 |
車用汽油及航空汽油，不含生物柴油 |
5% |
14% |
中韓1%，其他14項自貿協定下為0 |
美國：26% |
1% |
|
1.52元/升 |
13% |
2710192300 |
柴油 |
6% |
11% |
中韓、東盟1%，其他11項自貿協定下為0 |
美國：26% |
1% |
|
1.2元/升 |
13% |
7402000001 |
錠狀未精煉銅 |
2% |
11% |
14項自貿協定下為0 |
|
|
|
|
13% |
7402000090 |
其他未精煉銅、電解精煉用銅陽極 |
2% |
11% |
14項自貿協定下為0 |
美國：25% |
|
|
|
13% |
1701991010 |
砂糖（配額內） |
15% |
125% |
毛里求斯15%，CEPA 0% |
美國：40% |
|
|
|
13% |
1701991090 |
砂糖（配額外） |
50% |
125% |
毛里求斯15%，CEPA 0% |
美國：75% |
|
2020年之前存在 |
|
13% |
5201000001 |
未梳的棉花（配額內） |
1% |
125% |
東盟5%，CEPA 0% |
美國：26% |
|
|
|
9% |
5201000090 |
未梳的棉花（配額外） |
40%（配額外一定數量適用滑準稅） |
125% |
東盟5%，CEPA 0% |
美國：65% |
|
|
|
9% |
（1）鐵礦砂及銅礦砂：進口關稅及消費稅稅率均為0，僅需按13%進口環節增值稅率計征繳稅，但對于原產于美國的銅礦砂及其精礦需加征25%的報復性關稅；此外銅礦砂及其精礦中的黃金價值部分，可以免于征收進口環節增值稅。
（2）無煙煤：從絕大多數國家進口的無煙煤適用3%的從價進口關稅稅率，對于從我國已簽訂的14項自貿協定的對方國家或地區進口的無煙煤，關稅稅率可降為0，但對于原產于美國的無煙煤需加征28%的報復性關稅；進口無煙煤無需繳納進口環節消費稅，按13%稅率計征繳納進口環節增值稅。
（3）石油原油：進口關稅為從量稅率，無需繳納進口環節消費稅，按13%稅率計征繳納進口環節增值稅。
（4）汽油及柴油：稅率適用的特殊性在于，除適用普通稅率的情況外，可優先適用1%的暫定稅率，但其屬于進口環節消費稅應稅商品，需要按從量稅率計征繳納進口環節消費稅，按13%稅率計征繳納進口環節增值稅。
（5）銅：從絕大多數國家進口的銅適用2%的最惠國稅率關稅稅率，對于從我國已簽訂的14項自貿協定的對方國家或地區進口的銅，關稅稅率可降為0，但對于原產于美國的“其他未精煉銅、電解精煉用銅陽極”需加征25%的報復性關稅；進口銅無需繳納進口環節消費稅，按13%稅率計征繳納進口環節增值稅。
（6）砂糖及棉花：二者均屬于配額管理商品，如在配額內進口，可以適用較低的配額關稅稅率，無需繳納進口環節消費稅，按9%或13%稅率計征繳納進口環節增值稅。同時二者還涉及保障措施關稅和滑準稅，本文不再展開說明。
三、大宗商品進口環節海關監管與檢驗檢疫政策法規解析
（一）貿易管制
《海關法》第四十條規定：“國家對進出境貨物、物品有禁止性或限制性規定的，海關依據法律、行政法規、國務院的規定或者國務院有關部門依據法律、行政法規授權作出的規定實施監管。”因此，海關貿易管制是海關依法行使的權力，是參與國家宏觀經擠政策制定、微觀經濟協調，并通過制定相關管理制度和規范在進出境環節落實國家貿易政策，對執法效能分析和評估的行為。
我國海關對進出口貨物的貿易管制措施主要包括對貨物實施禁止進出口和限制進出口兩類。海關總署綜合業務司負責擬訂國家禁止或限制進出境貨物、物品的海關監管制度
目前我國公布的禁止進口商品目錄中并未涉及常見大宗商品，但對多數常見進口大宗商品均進行限制性貿易管制，以自動許可證管理及配額管理的方式較為常見。
在進口大宗商品前，應根據其商品編碼所對應的監管條件申領相應的許可證或配額并提交海關驗核無誤方可進口并適用相應稅率。如因申報不實影響國家稅收征管或許可證件管理的，將承擔相應法律責任。
（二）檢驗檢疫
自2018年國務院機構改革以來，海關承擔了出入境衛生檢疫和出入境動植物及其產品檢驗檢疫、進出口商品法定檢驗職能。
目前主要的進口大宗商品均屬于法檢商品，需要實施進境檢驗檢疫。這既是維護我國主權和貿易安全的必要手段，也為大宗商品進口商防范貿易欺詐、維護自身合法權益提供證據支持。例如對進口煤炭、礦砂等實施現場放射性檢測、外來夾雜物檢疫處理、疑似或摻雜固體廢物排查等，并按照合同要求對貨物數量、重量、品質進行檢驗，特別是對涉及環保、索賠等項目進行重點檢驗等。
（三）監管創新
大宗商品進口貿易交易量大、貿易額高，受到各口岸地方政府、自由貿易試驗區管委等政府部門高度重視。我國海關為配合發展大宗商品貿易和制度創新突破的要求，從企業實際需求出發，不斷探索針對進口大宗商品監管的制度和流程創新，以期更好地適應大宗商品貿易復雜且多變的交易模式，提高大宗商品通關效率，降低企業成本。
例如對用于保稅交割的期貨鐵礦石檢驗，實行“集中檢驗、分批放行”模式；將對進口大宗商品逐批實施重量鑒定調整為海關依企業申請實施；必要時，海關依職權實施；優化進境保稅油檢驗監管，對于在特殊區域內保稅倉儲用于轉進口的保稅油在卸貨口岸依法實施安全、衛生、環保項目檢驗，入區環節不實施檢驗，出區環節實施品質檢驗，可依企業申請進行預檢驗；對進境保稅油高級認證企業適用“集中檢驗、分批放行”、實驗室快速檢驗、優先辦理通關放行手續等便利政策。
又如青島海關啟用大宗商品快捷出區系統，解決海關特殊監管區域大宗商品“一票多車”問題；首創的保稅原油混兌調和監管創新舉措，企業可對來自同一或多個原產地的兩種或多種進口保稅原油，在保稅倉庫等保稅監管場所內進行混兌調和。舟山海關通過“同商品編碼鐵礦石混礦”、保稅混礦“三位一體”檢驗等監管創新舉措，推動碼頭形成鐵礦石接卸、儲運、混配、分銷等全流程服務鏈條，檢測周期縮短50%。
相信隨著區塊鏈、物聯網、大數據等科技手段的不斷進步，海關還會推出更多、力度更大的進口大宗商品監管制度和流程創新舉措，以支持大宗商品進口貿易發展。
四、大宗商品進口環節違規典型案例與風險防范建議
（一）河南陽光國際貿易有限公司、郭文勝走私普通貨物、物品、騙購外匯一案
簡要案情：2009年至2013年，河南陽光公司先后以公式定價的交易形式從美國哥倫比亞公司和新加坡托福公司進口大豆。在貿易過程中，該公司還先后借用美國哥倫比亞公司和新加坡托福公司在芝加哥期貨交易所的交易席位進行大豆期貨交易，并約定：在河南陽光公司的境外期貨交易存在盈利的前提下，公司分兩部分支付現貨交易項下的大豆貨款，一部分貨款從國內開具信用證或者采取即付外匯方式支付，另一部分貨款以公司在境外期貨交易中的盈利進行沖抵。實際操作中，河南陽光公司向鄭州海關申報進口時，僅以國內支付款項的總額進行申報，其申報的交易價格低于貨物實際成交價格，累計偷逃海關稅款總計3700余萬元。同時，為支付在境外期貨交易中的虧損，多次通過高報大豆進口價格的方式虛開信用證騙購外匯，構成騙購外匯罪。
判決結果：被告單位河南陽光公司犯走私普通貨物罪，判處罰金人民幣3715萬元；犯騙購外匯罪，判處罰金人民幣343.32萬元。被告人單位負責人郭文勝犯走私普通貨物罪，判處有期徒刑十年；犯騙購外匯罪，判處有期徒刑二年，數罪并罰，決定執行有期徒刑十一年。
（二）冀某某走私普通貨物、物品一案
簡要案情：在源耀公司及浦耀公司進口大豆的過程中，浦耀公司進出口部員工、被告人冀某某接受源耀公司采購中心負責人沈某1的點價指令后，在明知公式定價進口貨物正確申報方式的情況下，以臨時價格作為進口貨物的實際成交價格向海關進行申報，相關貨款按照臨時價格先行向外商支付，差額貨款則在確定實際成交價格后再向外商支付。經核定，冀某某采取上述方式申報進口貨物共計50票，偷逃應繳稅款共計人民幣66萬余元。
判決結果：被告人冀某某犯走私普通貨物罪，判處有期徒刑一年六個月，緩刑一年六個月，并處罰金人民幣六十七萬元。
（三）案例分析
以上兩個案例均為大宗商品進口環節價格申報不實構成走私普通貨物罪，涉案單位及人員被判處有期徒刑及高額罰金。此類案件的定罪及量刑的關鍵在于是否存在低報價格偷逃稅款、涉案人員是否明知且故意、期現貨同步發生時二者結算價格及支付方式是否存在關聯、涉案單位及人員是否存在從輕、減輕情節等。
（四）風險防范建議
大宗商品進口環節海關監管政策法規內容多、跨度大、專業性強，進口企業如果對相關政策法規不了解，無論是無意還是故意，稍有不慎便容易面臨行政甚至刑事法律風險，除案例中所體現的公式定價商品低報價格走私這一形式外，大宗商品進口環節發生幾率較大的還有繞關走私、逃許可證等。
根據《中華人民共和國刑法》規定，個人走私貨物、物品偷逃應繳稅額超過10萬元，單位走私貨物、物品偷逃應繳稅額超過20萬元即可構成走私普通貨物罪。大宗商品交易貿易額均較高，一旦存在違法犯罪行為，涉案及逃稅金額也會較高，相關企業及個人應嚴防刑事法律風險。
律師建議，從事大宗商品進口業務的企業及個人，務必熟知海關相關法律法規要求，梳理優化貿易流程，從交易架構設計依始即關注進口環節海關法律合規問題，依法合規申報，必要時借助專業律師力量規避法律風險，妥善配合海關審查、磋商。
[1] 根據海關總署網站統計數據匯總整理。
[2] 本部分內容主要來自對《中華人民共和國進出口關稅條例》及《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》相關條款的簡要摘錄。
[3] 來自“百度百科”。
[4] 表中內容來自海關總署網站信息的查詢、整理。
滬公網安備 31010402007129號
