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前言
實(shí)務(wù)中常有企業(yè)出于各種目的，通過(guò)公司資產(chǎn)評(píng)估增值方式，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，繼而轉(zhuǎn)增股本，進(jìn)行增資。通常做法是借記無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)，貸記資本公積，轉(zhuǎn)增資本公積金，然后再通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)增公司注冊(cè)資本。
這種注資方式，存在嚴(yán)格適用條件，是否合規(guī)在實(shí)務(wù)中也存在爭(zhēng)議，現(xiàn)法律也未予以明確規(guī)定。本文試圖從一則入庫(kù)案例作為切入點(diǎn)，結(jié)合相關(guān)裁判案例與最新法律規(guī)定，理清公司資產(chǎn)評(píng)估增值方式轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本金的適用情形和規(guī)范流程。
入庫(kù)案例
甘肅某科技公司訴上海某信托公司等損害公司債權(quán)人利益責(zé)任糾紛案——信托公司是否應(yīng)以其固有財(cái)產(chǎn)承擔(dān)信托債務(wù)
【入庫(kù)編號(hào)】2023-10-2-277-001
【法院認(rèn)為】將資產(chǎn)評(píng)估增值部分轉(zhuǎn)為資本公積再轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本屬于股東虛假增資
【法院認(rèn)為】《中華人民共和國(guó)公司法》（2005年修訂）第一百六十九條規(guī)定：“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。”資本公積金是依照法律的規(guī)定，將特定的公司資本或者特定的項(xiàng)目列入資本公積賬戶的積累資金。依照公司法的以上規(guī)定，資本公積金可以按照法定程序轉(zhuǎn)為資本金。但為確保股東出資到位，防止股東虛增注冊(cè)資本，有關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)章等規(guī)定對(duì)此進(jìn)行了嚴(yán)格限制。公司必須嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)增操作。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二十五條規(guī)定：“公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)。”第二十六條規(guī)定：“公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有下列行為：（一）隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。”財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）第十一條規(guī)定：“企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：……（十）企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。”根據(jù)以上規(guī)定，只有具有法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的特殊情形，企業(yè)才可以自行調(diào)賬。除上述法律法規(guī)等規(guī)定允許調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)外，一律不允許調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值。2009年7月23日，三門峽中院向河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)函咨詢有限責(zé)任公司能否將公司資產(chǎn)評(píng)估增值部分轉(zhuǎn)為資本公積再轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本。河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)復(fù)函稱：“一、根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于股份有限公司進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估增值處理的復(fù)函》（財(cái)會(huì)二字〔1995〕25號(hào)）（已失效）的規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估增值只有在“法定重估”和“企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)”的情況下，才能調(diào)整被評(píng)估資產(chǎn)賬面價(jià)值，不屬于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)所進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估增值不能入賬，不能調(diào)增資產(chǎn)價(jià)值；二、根據(jù)《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》（財(cái)會(huì)字〔1998〕16號(hào)）的規(guī)定（已失效），公司購(gòu)買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，被購(gòu)買企業(yè)保留法人資格的，被購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)賬；公司購(gòu)買其他企業(yè)的部分股權(quán)時(shí)，被購(gòu)買企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)保持不變；三、根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字〔1997〕30號(hào)）（已失效）的規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)被兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)按批準(zhǔn)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。”河南某熱電公司為有限責(zé)任公司，該公司并不存在河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)復(fù)函中提及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的情形。且案涉評(píng)估事項(xiàng)屬于法定評(píng)估，應(yīng)當(dāng)依法委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。因此，上海某信托公司以河南某熱電公司資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)入資本公積金又轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的方式不符合有關(guān)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)規(guī)定，二審判決認(rèn)為該信托公司未足額繳納增資并無(wú)不當(dāng)。
案例評(píng)析
以公司資產(chǎn)評(píng)估增值方式轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本金的適用情形和規(guī)范流程
1、公司資產(chǎn)評(píng)估增值的適用情形
從財(cái)會(huì)角度出發(fā)，會(huì)計(jì)最重要的兩個(gè)原則是實(shí)際成本原則和謹(jǐn)慎性原則，無(wú)論是哪種形式的資產(chǎn)，無(wú)論為有形資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)，都應(yīng)遵循實(shí)際成本原則，以實(shí)際取得該資產(chǎn)時(shí)的對(duì)價(jià)作為入賬的依據(jù)，一般情況下，不能根據(jù)評(píng)估報(bào)告將評(píng)估增值部分加計(jì)入該資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
僅在特殊法定情形之下，才可以根據(jù)評(píng)估報(bào)告，對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估增資，現(xiàn)行法律中規(guī)定的具體情形如下：
（1）非公司制企業(yè)（通常是指國(guó)有企業(yè)，如全民所有制企業(yè)等）改制為公司制企業(yè)
《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法施行細(xì)則》第五十條規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)管理行政主管部門確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)作為國(guó)有資產(chǎn)折股和確定各方股權(quán)比例的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)準(zhǔn)備實(shí)行股份制企業(yè)的財(cái)務(wù)和財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行驗(yàn)證后，其驗(yàn)證結(jié)果與國(guó)有資產(chǎn)管理行政主管部門確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不一致需要調(diào)整時(shí)，必須經(jīng)原資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)機(jī)關(guān)同意。
國(guó)有大中型企業(yè)改制過(guò)程中的資產(chǎn)評(píng)估增值，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)主管部門下文明確，可以按評(píng)估價(jià)值入賬并計(jì)提折舊稅前扣除。如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)工商銀行股份有限公司重組改制過(guò)程中資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]81號(hào)）規(guī)定：對(duì)中國(guó)工商銀行改制過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，經(jīng)財(cái)政主管部門確認(rèn)并計(jì)入國(guó)有資本金的，其按規(guī)定應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不予征收。中國(guó)工商銀行股份有限公司可以按照評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（2）非同一控制下的企業(yè)合并中一次性被其他企業(yè)收購(gòu)100%股權(quán)的企業(yè)（被購(gòu)買方資產(chǎn)重新評(píng)估增值）
非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方通過(guò)企業(yè)合并取得被購(gòu)買方100%股權(quán)的，被購(gòu)買方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。除此之外，其他情況下被購(gòu)買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。
（3）企業(yè)改制上市
《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》第9條明確規(guī)定，發(fā)行人自股份有限公司成立后，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間應(yīng)當(dāng)在3年以上，但經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的除外。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。但同時(shí)，《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問(wèn)題解答（一）》同樣明確：有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。如有限公司以經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)折股設(shè)立股份公司，視同新設(shè)股份公司，業(yè)績(jī)不可連續(xù)計(jì)算。
2、公司資產(chǎn)評(píng)估增值對(duì)應(yīng)資本公積金轉(zhuǎn)為注冊(cè)資本金
存在適用前提與條件
現(xiàn)《公司法》第214條明確規(guī)定，公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司注冊(cè)資本。公積金彌補(bǔ)公司虧損，應(yīng)當(dāng)先使用任意公積金和法定公積金；仍不能彌補(bǔ)的，可以按照規(guī)定使用資本公積金。法定公積金轉(zhuǎn)為增加注冊(cè)資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。
根據(jù)公司法的規(guī)定，法定公積金、任意公積金和資本公積金都可以轉(zhuǎn)為增加公司的注冊(cè)資本。在法律無(wú)明確限制的情況下，公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的程序與一般增資程序無(wú)異，即需要公司制定增資方案，股東會(huì)決議表決該事項(xiàng)、修改公司章程，并經(jīng)三分之二以上有表決權(quán)股東通過(guò)，最后在工商部門進(jìn)行變更登記。
但需要特別注意的是：對(duì)部分股東進(jìn)行資本公積金定向轉(zhuǎn)增資本時(shí)，該決議須經(jīng)全體股東一致同意。現(xiàn)行公司法并不禁止公司對(duì)部分股東進(jìn)行定向轉(zhuǎn)增，但是，由于資本公積金是由全體股東按股權(quán)比例享有最終權(quán)益的，定向轉(zhuǎn)增后，將部分資本公積金全部轉(zhuǎn)為部分股東的出資，可能導(dǎo)致其他股東利益的減少，因此，公司定向轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的股東會(huì)決議需要由全體股東一致同意才可以作出，并且在企業(yè)改制上市的情況下，需要其他股東放棄優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)。
如湖南裕能（301358，已上市）根據(jù)2019年4月裕能有限增資時(shí)的《增資擴(kuò)股協(xié)議》約定，本次增資價(jià)格約定為3元/股，同時(shí)對(duì)增資價(jià)格約定了根據(jù)2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況進(jìn)行調(diào)整的機(jī)制。其中約定：“若公司2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)介于6,000萬(wàn)（含）至8,000萬(wàn)（不含）之間，則本次增資價(jià)格調(diào)整為2.6元/股”“若涉及增資價(jià)格調(diào)低的情形，屆時(shí)公司將根據(jù)實(shí)際情況通過(guò)資本公積金定向轉(zhuǎn)增的方式調(diào)增本次增資過(guò)程中認(rèn)繳新增出資的原股東和新股東的持股數(shù)額”。根據(jù)《湖南裕能新能源電池材料有限公司審計(jì)報(bào)告》（宏華會(huì)報(bào)審字[2020]3號(hào)），裕能有限2019年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)介于6,000萬(wàn)（含）至8,000萬(wàn)（不含）之間，因此，全體股東執(zhí)行《增資擴(kuò)股協(xié)議》約定，將裕能有限2019年4月增資的價(jià)格由原3元/股調(diào)整為2.6元/股。鑒于2019年4月湘潭電化、津晟新材料、電化集團(tuán)、長(zhǎng)江晨道、西藏兩型、農(nóng)銀壹號(hào)、湘潭裕和累計(jì)繳付增資款18,000萬(wàn)元（對(duì)應(yīng)認(rèn)購(gòu)新增注冊(cè)資本6,000.00萬(wàn)元），上述股東對(duì)應(yīng)認(rèn)購(gòu)裕能有限新增注冊(cè)資本應(yīng)調(diào)整為6,923.07萬(wàn)元，故裕能有限采取資本公積定向轉(zhuǎn)增方式新增注冊(cè)資本923.07萬(wàn)元。2020年6月，裕能有限完成本次資本公積定向轉(zhuǎn)增的工商變更登記手續(xù)。
3、資本公積金僅能轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，不能轉(zhuǎn)增實(shí)收資本
根據(jù)本入庫(kù)案例，雖然案例中數(shù)次提及是案涉公司的交易方式是通過(guò)“資本公積再轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本”，名為“資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本”，但通過(guò)上下文及相關(guān)裁判結(jié)果、股東責(zé)任承擔(dān)形態(tài)，法院關(guān)注重點(diǎn)為“資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本”中“實(shí)收部分”，即資本公積能否實(shí)繳注冊(cè)資本，通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收部分，填補(bǔ)未足額繳納的股東增資款。
換言之，就是“增加注冊(cè)資本”與“增加實(shí)收資本”兩個(gè)概念之間的差異。
假設(shè)某公司注冊(cè)資本100萬(wàn)元，實(shí)收資本70萬(wàn)元，未實(shí)繳金額為30萬(wàn)元，另有資本公積30萬(wàn)元
若進(jìn)行資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，公司的注冊(cè)資本變更為130萬(wàn)元，實(shí)收資本為100萬(wàn)元，未實(shí)繳金額為30萬(wàn)元，資本公積0元；
若進(jìn)行資本公積實(shí)繳注冊(cè)資本，公司注冊(cè)資本不變?nèi)耘f為100萬(wàn)元，實(shí)收資本為100萬(wàn)元，未實(shí)繳金額為0元，資本公積0元。
通過(guò)上述對(duì)比，明顯可以看出，對(duì)于以資本公積實(shí)繳注冊(cè)資本的，實(shí)際上降低了公司的責(zé)任財(cái)產(chǎn)，影響公司債權(quán)人的利益，對(duì)于該情況，債權(quán)人可及時(shí)提起股東損害公司債權(quán)人利益責(zé)任訴訟，或在執(zhí)行階段申請(qǐng)追加未履行出資義務(wù)的股東，在其未出資限額內(nèi)，就公司不能清償?shù)牟糠郑袚?dān)補(bǔ)充清償責(zé)任。
【案例1】(2022)京民終619號(hào)
【裁判要旨】股東出資溢價(jià)款應(yīng)當(dāng)列入資本公積金，資本公積金屬于公司資產(chǎn)，不能用于填補(bǔ)股東的未出資
【法院認(rèn)為】根據(jù)本院查明的事實(shí)，武至珍、杜霞光、艾中原在2014年8月1日微游公司增資時(shí)均認(rèn)購(gòu)股本90萬(wàn)元，均實(shí)際繳納出資100萬(wàn)元，存在30萬(wàn)元的溢價(jià)款。《中華人民共和國(guó)公司法》第一百六十七條規(guī)定：“股份有限公司以超過(guò)股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。”根據(jù)該條規(guī)定，30萬(wàn)元溢價(jià)款應(yīng)列入微游公司的資本公積金。《中華人民共和國(guó)公司法》第一百六十八條第一款規(guī)定，公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損（現(xiàn)已修改）。雖然武至珍、杜霞光、艾中原所持有的微游公司的相應(yīng)股份轉(zhuǎn)讓給了動(dòng)信通公司，但是該三名股東繳納的出資溢價(jià)款應(yīng)列入資本公積金，而資本公積金屬于公司的資產(chǎn)，只能用于擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本，不能用于填補(bǔ)股東的未出資。因此，動(dòng)信通公司的主張缺乏事實(shí)和法律依據(jù)，本院不能支持。
雖現(xiàn)《公司法》第214條明確規(guī)定，資本公積金可用于彌補(bǔ)公司的虧損，與前述案例中，“資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司虧損”的法律規(guī)定存在差異。但公司未實(shí)收資本金與公司虧損存在本質(zhì)區(qū)別，公司未實(shí)收資本并不計(jì)入公司虧損項(xiàng)目，而是影響公司的資產(chǎn)負(fù)債表和股東權(quán)益。在會(huì)計(jì)處理上，未實(shí)收資本作為股東權(quán)益的一部分，體現(xiàn)在公司的所有者權(quán)益表中，而不會(huì)影響利潤(rùn)表中的虧損計(jì)算。因此，資本公積金是否可以用于彌補(bǔ)公司虧損并不影響資本公積金不能用于彌補(bǔ)公司未實(shí)收資本的結(jié)論：因公司未實(shí)收資本對(duì)應(yīng)的是股東出資義務(wù)，而公司資本公積金為公司財(cái)產(chǎn)，公司不得用自身財(cái)產(chǎn)替代股東履行出資義務(wù)，否則有違資本充實(shí)原則。同樣的裁判觀點(diǎn)也體現(xiàn)在下列案例：
【案例2】(2022)滬民終 738 號(hào)
【裁判要旨】資本公積金在投入公司時(shí)已經(jīng)成為公司財(cái)產(chǎn)，不能用于彌補(bǔ)公司的實(shí)收資本。資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，實(shí)際上是在用公司財(cái)產(chǎn)履行股東出資義務(wù)，有違資本充實(shí)原則和公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立原則。
【法院認(rèn)為】某某公司 1、宮某、朱某主張某某公司 2 的注冊(cè)資本 1,250 萬(wàn)元系因 2017 年 12 月 20 日資本公積金轉(zhuǎn)增而實(shí)繳完畢，并提供某某事務(wù)所的《驗(yàn)資報(bào)告》為證。對(duì)此本院認(rèn)為，某某公司 1 對(duì)某某公司 2 的資本公積金作轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的財(cái)務(wù)處理與該財(cái)務(wù)處理能否實(shí)際達(dá)到注冊(cè)資本實(shí)繳完畢的法律效果系兩個(gè)概念。資本公積金是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值等非營(yíng)業(yè)性原因形成的公積金。從形成來(lái)源看，本案各方確認(rèn)用于轉(zhuǎn)增的資本公積金來(lái)源于 2015 年 12 月 18 日某某中心、陳某的增資款。從性質(zhì)看，該資本公積金實(shí)際是股本溢價(jià)，即企業(yè)股份公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，該部分溢價(jià)作為增資款的組成部分，在增資當(dāng)時(shí)已成為公司資本的組成部分，屬于公司財(cái)產(chǎn)。從資本公積金的作用原理看，按照公司法第一百六十八條規(guī)定，資本公積金可用于某某公司 13 某某公司 14 資本。資本公積金轉(zhuǎn)為增加公司資本，即將資本公積金通過(guò)股本形式派發(fā)至股東，增加公司的注冊(cè)資本數(shù)額，實(shí)系公司內(nèi)部資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而無(wú)實(shí)際資金流入公司，股東權(quán)益亦未發(fā)生改變。資本公積金在投入公司時(shí)亦已成為公司財(cái)產(chǎn)，由于其本身即是資本組成部分的天然屬性，不能用于彌補(bǔ)公司實(shí)收資本，否則即是用公司財(cái)產(chǎn)履行股東的出資義務(wù)，明顯有違資本充實(shí)和公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立原則。故一審法院認(rèn)定某某公司 1 企圖通過(guò)資本公積金轉(zhuǎn)為未繳納的實(shí)收資本不能達(dá)到充實(shí)某某公司 2 注冊(cè)資本的目的，本院予以認(rèn)同。由此某某公司 1 提供的《驗(yàn)資報(bào)告》亦不能達(dá)到其證明目的，一審法院未予采納并無(wú)不當(dāng)。
上述案例均與入庫(kù)案例觀點(diǎn)一致，均認(rèn)為公司資本公積金可轉(zhuǎn)增公司注冊(cè)資本，但是不能轉(zhuǎn)增公司實(shí)收部分，不能用于填補(bǔ)股東的未出資，否則有違資本充實(shí)原則。
總結(jié)
根據(jù)入庫(kù)案例及相關(guān)案例研究，實(shí)務(wù)中，特定情況下可以對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估增值，該資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，根據(jù)評(píng)估報(bào)告將公司資產(chǎn)評(píng)估增值部分計(jì)入公司資本公積金，用于公司資本公積轉(zhuǎn)增公司注冊(cè)資本金，但無(wú)法轉(zhuǎn)增公司實(shí)收資本金，否則就是用公司資產(chǎn)代股東履行出資義務(wù)，有違資本充實(shí)原則與公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立原則。
若存在通過(guò)公司資產(chǎn)評(píng)估增值的方式轉(zhuǎn)增公司實(shí)收資本，實(shí)質(zhì)上損害了外部債權(quán)人利益，債權(quán)人可提起損害公司債權(quán)人利益責(zé)任糾紛之訴，要求未實(shí)繳股東在未實(shí)繳的范圍內(nèi)，對(duì)公司不能清償?shù)膫鶆?wù)，承擔(dān)補(bǔ)充清償責(zé)任。