（本指引于 2025年8月12日上海市律師協(xié)會業(yè)務(wù)研究指導(dǎo)委員會通訊表決通過，試行一年。試行期間如有任何修改建議，請點擊此處反饋）

目  錄

第一章 總則

一、制定目的

二、適用范圍

（一）公司并購的范圍

（二）盡職調(diào)查的范圍

（三）涉稅事項盡職調(diào)查的范圍

（四）委托人的范圍

三、涉稅事項盡職調(diào)查的重要性

第二章 涉稅事項盡職調(diào)查的原則和方法

一、涉稅事項盡職調(diào)查的基本原則

二、涉稅事項盡職調(diào)查的基本方法

第三章 涉稅事項盡職調(diào)查的主要階段

一、委托及準(zhǔn)備階段

二、實施階段

三、總結(jié)階段

第四章 涉稅事項盡職調(diào)查的主要內(nèi)容

一、標(biāo)的公司涉稅事項概況

二、標(biāo)的公司執(zhí)行的稅收優(yōu)惠

三、標(biāo)的公司詳細(xì)的完稅情況

四、標(biāo)的公司享受過的與稅收聯(lián)動的財政補貼及其他優(yōu)惠

五、標(biāo)的公司涉稅的處理、處罰記錄

（一）來自于稅務(wù)部門的處理、處罰

（二）來自于海關(guān)的處理、處罰

第五章 涉稅事項盡職調(diào)查中關(guān)注的常見問題

第六章 關(guān)于本指引的說明

附件1：涉稅法律法規(guī)

附件2：涉稅事項盡職調(diào)查清單

 

 

第一章 總則

 

一、制定目的

第一條 為了充分發(fā)揮律師在公司并購盡職調(diào)查環(huán)節(jié)中的作用，規(guī)范律師相關(guān)執(zhí)業(yè)行為，防范委托人交易風(fēng)險及律師執(zhí)業(yè)風(fēng)險，上海市律師協(xié)會財稅與海關(guān)專業(yè)研究委員會特制定本指引，供本市律師在承辦公司并購業(yè)務(wù)進行稅務(wù)事項盡職調(diào)查時參考。

本指引不替代個案中的專業(yè)法律意見，律師需結(jié)合具體項目調(diào)整盡職調(diào)查范圍。

二、適用范圍

（一）公司并購的范圍

第二條 本指引所稱公司并購，是指股權(quán)收購、公司合并。

股權(quán)收購，是指收購方向轉(zhuǎn)讓方購買被收購公司的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購公司控制的交易。

公司合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。

下列交易中發(fā)生的盡職調(diào)查，可參照本指引：

①  股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但買方未獲得該股權(quán)對應(yīng)公司的控制權(quán)；

②  已經(jīng)存續(xù)的公司，通過增資擴股方式引入投資者。

（二）盡職調(diào)查的范圍

第三條 本指引所稱盡職調(diào)查，是指律師勤勉盡責(zé)地通過查閱、訪談、列席會議、實地調(diào)查等方法對標(biāo)的公司進行調(diào)查，并對在調(diào)查中取得的文件及信息的真實、準(zhǔn)確、完整予以判斷的過程和結(jié)論。

標(biāo)的公司包括：①被收購公司、被合并企業(yè)；②被收購公司、被合并企業(yè)的子公司及分公司；③委托人指定的與公司并購交易相關(guān)的被收購公司、被合并企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

（三）涉稅事項盡職調(diào)查的范圍

第四條 涉稅事項是公司并購盡職調(diào)查環(huán)節(jié)中非常重要的一部分，該部分內(nèi)容須同時遵循財務(wù)、法律的相關(guān)規(guī)則。會計師事務(wù)所等第三方中介機構(gòu)對標(biāo)的公司出具的盡職調(diào)查報告，不能替代律師對該部分事項的盡職調(diào)查。

涉稅事項盡職調(diào)查的內(nèi)容范圍包括：①涉稅檔案資料的真實性、完整性及涉稅計量的準(zhǔn)確性②稅務(wù)內(nèi)控制度制定與執(zhí)行事項；③重大經(jīng)濟事項涉稅處理的合規(guī)性；④與稅收征收管理相關(guān)的事項的合規(guī)性，如納稅人登記、賬簿及憑證管理、納稅申報、稅款繳納等；⑤稅務(wù)行政處理、處罰事項；⑥海關(guān)行政處罰事項；⑦涉稅犯罪事項。

涉稅事項盡職調(diào)查的時間范圍：根據(jù)公司并購項目的具體情況，律師與委托人商量確定對標(biāo)的公司盡職調(diào)查的時間跨度。從查明事實、揭示風(fēng)險角度出發(fā)，有必要加大盡職調(diào)查時間跨度的，律師應(yīng)向委托人提出明確建議；若委托人不接受律師的建議，律師應(yīng)在盡職調(diào)查報告中發(fā)表免責(zé)申明。  

（四）委托人的范圍

第五條  委托律師開展涉稅事項盡職調(diào)查的委托人包括：①股權(quán)收購中的收購方、標(biāo)的公司、轉(zhuǎn)讓方；②公司合并中的合并企業(yè)、合并企業(yè)的股東或?qū)嵖厝恕⒈缓喜⑵髽I(yè)、被合并企業(yè)的股東或?qū)嵖厝恕?/span>

三、涉稅事項盡職調(diào)查的重要性

第六條 律師承接公司并購盡職調(diào)查業(yè)務(wù)后，對涉稅事項的盡職調(diào)查是其服務(wù)中不可或缺的一環(huán)。律師應(yīng)在盡職調(diào)查報告中充分披露標(biāo)的公司的涉稅狀況并依法做出分析判斷。

律師通過涉稅事項盡職調(diào)查，可以：①為客戶設(shè)計合法、合理的交易方案；②為客戶提供控制、降低、解決涉稅風(fēng)險的建議；③在交易文件中更貼切地反映各方的交易訴求，完善交易訴求與法律規(guī)定之間的銜接事宜；④全面跟蹤交易各個環(huán)節(jié)的推進，持續(xù)關(guān)注事前、事中、事后的涉稅風(fēng)險。

委托人通過律師對涉稅事項的盡職調(diào)查，可以：①全面了解標(biāo)的公司的涉稅情況，關(guān)注到標(biāo)的公司重點的涉稅風(fēng)險；②客觀地安排談判策略；③理性地做出交易決策，包括是否進行交易，如何確定交易方案，如何合理商定交易價格等；④務(wù)實地做出涉稅事項合規(guī)安排。

 

第二章 涉稅事項盡職調(diào)查的原則和方法

 

一、涉稅事項盡職調(diào)查的基本原則

第七條 涉稅事項盡職調(diào)查的基本原則包括客觀性原則、全面性原則、合法性原則、獨立性原則、審慎性原則、保密性原則。

客觀性原則，指承辦律師開展盡職調(diào)查工作應(yīng)以收集到的相關(guān)文件資料為依據(jù)，并應(yīng)對該等文件資料中反映的信息進行甄別，盡可能客觀、真實地呈現(xiàn)被調(diào)查事項的原貌。

全面性原則，指承辦律師應(yīng)當(dāng)盡可能收集與被調(diào)查事項相關(guān)的全部事實資料，運用與該等被調(diào)查事項有關(guān)的全部法律規(guī)定對其進行分析判斷；盡可能避免遺漏相關(guān)基礎(chǔ)事實、適用的法律規(guī)范，以保證對被調(diào)查事項做出全面的法律評價。

合法性原則，指承辦律師在進行盡職調(diào)查過程中，應(yīng)采用合法的方式方法收集相關(guān)文件資料；對于已取得的文件資料，應(yīng)在核查其形式上的完備性和有效性后作出合法性判斷；承辦律師應(yīng)依法披露盡職調(diào)查中取得的任何資料、獲得的任何信息。

獨立性原則，指承辦律師在進行盡職調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)在委托人的授權(quán)范圍內(nèi)獨立開展，獨立發(fā)表法律意見，不受標(biāo)的公司、轉(zhuǎn)讓方或其他利益相關(guān)方的干擾和影響。對于第三方中介服務(wù)機構(gòu)已做出的與被調(diào)查事項相關(guān)的判斷、意見等，承辦律師應(yīng)自行依據(jù)事實和法律規(guī)定獨立做出判斷，避免直接引用。

審慎性原則，指承辦律師應(yīng)嚴(yán)格按照盡職調(diào)查的流程開展工作，在充分理解與被調(diào)查事項相關(guān)的商業(yè)、法律邏輯的前提下，審慎核查已收集的文件資料、信息的完整性，仔細(xì)做出法律判斷。

保密性原則，指在盡職調(diào)查過程中，承辦律師應(yīng)注意對已收集到的文件資料、信息予以保密（已被公眾掌握的信息或材料除外），除委托人、盡職調(diào)查小組成員及依法履職的司法機關(guān)工作人員外，不得向其他第三方（包括受托律師事務(wù)所內(nèi)部除盡職調(diào)查工作小組成員之外的其他無關(guān)人員）提供、披露該等資料或信息。

二、涉稅事項盡職調(diào)查的基本方法

第八條  承辦律師在開展涉稅事項盡職調(diào)查工作時，可采用審閱、詢問、核對、復(fù)算、訪談、走訪等方法。

審閱，是對標(biāo)的公司的會計憑證、賬簿、財務(wù)報告、合同、納稅申報材料等文件資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和核查。

詢問，是對標(biāo)的公司涉稅事項中存疑的內(nèi)容，通過口頭或書面方式，向相關(guān)人員了解、核實相關(guān)情況。采取口頭詢問方式的，承辦律師應(yīng)形成書面詢問記錄。

核對，是將與標(biāo)的公司涉稅事項相關(guān)的兩處以上的資料、信息相互對照，驗證內(nèi)容是否一致、計算是否正確。

復(fù)算，是對標(biāo)的公司各稅種的職業(yè)判斷和稅款計算流程、納稅申報表及計算資料的數(shù)據(jù)重新復(fù)核、驗算，通過對特定數(shù)據(jù)的復(fù)算，調(diào)查特定事項的涉稅處理是否合規(guī)、審慎。

訪談，根據(jù)委托人交易目標(biāo)和標(biāo)的公司的基本情況，選取訪談對象，設(shè)計問卷，對相關(guān)人員進行訪談，并形成書面訪談記錄。訪談問卷應(yīng)記錄訪談雙方人員姓名、職務(wù)、訪談時間、訪談目的、訪談事項、具體答復(fù)內(nèi)容等。

走訪，是對標(biāo)的公司合法擁有以及實際使用的土地、房產(chǎn)、生產(chǎn)場所、重大設(shè)備和設(shè)施等進行實地走訪，以查驗是否與書面材料記載的信息一致；同時，也包括前往稅務(wù)局等政府機關(guān)現(xiàn)場了解涉稅情況，核實其公開信息與標(biāo)的公司披露情況是否一致。

 

第三章 涉稅事項盡職調(diào)查的主要階段

 

一、委托及準(zhǔn)備階段

第九條  涉稅事項盡職調(diào)查，可以由委托人單獨委托并與律師事務(wù)所簽署專項委托合同；也可以是包含在委托人與律師事務(wù)所簽署的法律盡職調(diào)查綜合性服務(wù)合同中的委托事項之一。

第十條　律師事務(wù)所在接受委托后，應(yīng)結(jié)合委托人對涉稅事項盡職調(diào)查的人員經(jīng)驗、完成期限等方面的要求組建盡職調(diào)查工作小組。盡職調(diào)查工作小組內(nèi)的角色定位、分工應(yīng)當(dāng)合理且高效，包括：①負(fù)責(zé)與委托人對接的人員；②負(fù)責(zé)與標(biāo)的公司負(fù)責(zé)人溝通的人員；③負(fù)責(zé)與標(biāo)的公司對接人聯(lián)絡(luò)的人員；④負(fù)責(zé)資料收集、整理、跟進的人員；⑤負(fù)責(zé)盡職調(diào)查報告起草的人員；⑥負(fù)責(zé)盡職調(diào)查報告審核的人員等。

第十一條  涉稅事項盡職調(diào)查的準(zhǔn)備階段，承辦律師應(yīng)當(dāng)通過外部檢索，了解標(biāo)的公司的概況，包括但不限于：①標(biāo)的公司設(shè)立時的基本情況；②標(biāo)的公司股權(quán)架構(gòu)變更情況；③標(biāo)的公司注冊資本的變更情況；④標(biāo)的公司治理結(jié)構(gòu)變更情況；⑤標(biāo)的公司對外投資情況；⑥標(biāo)的公司經(jīng)營范圍變更情況；⑦標(biāo)的公司設(shè)立至今發(fā)生的訴訟；⑧標(biāo)的公司設(shè)立至今受到的行政處理、處罰；⑨標(biāo)的公司設(shè)立至今是否涉嫌犯罪。

第十二條 結(jié)合外部檢索所了解的信息，承辦律師應(yīng)與委托人充分溝通，了解、確認(rèn)委托人的交易目標(biāo)以及其委托律師進行盡職調(diào)查的原因和目的。　

第十三條　在充分了解委托人的交易目標(biāo)及其委托律師進行盡職調(diào)查的原因和目的后，律師應(yīng)根據(jù)標(biāo)的公司所涉及的行業(yè)情況，進行基礎(chǔ)檢索和梳理，包括：①該行業(yè)涉及的交易及交易邏輯；②與標(biāo)的公司所處行業(yè)相關(guān)的涉稅法律規(guī)定；③該行業(yè)常見的涉稅違法違規(guī)行為等。

第十四條　承辦律師應(yīng)梳理并確定調(diào)查程序，羅列需要參與調(diào)查工作的標(biāo)的公司人員（如公司高管、財務(wù)、法務(wù)等），選定需要走訪的外部機構(gòu)（如稅務(wù)局等），設(shè)計需要使用的調(diào)查問卷，安排各項調(diào)查工作的時間計劃。

第十五條　承辦律師應(yīng)根據(jù)項目的具體情況，同時結(jié)合調(diào)查目的、調(diào)查時間、人員安排等制作涉稅事項盡職調(diào)查的工作方案。工作方案應(yīng)包括需要調(diào)查的事實材料、查驗內(nèi)容、查驗方式方法（含替代方式，如有）、調(diào)查工作落實情況說明、查驗結(jié)論（基本結(jié)論、復(fù)核確認(rèn)意見）、底稿情況等。該方案是全部調(diào)查工作的內(nèi)部指引，隨著調(diào)查工作的展開，可以結(jié)合具體情況對方案進行調(diào)整。同時，工作方案是律師勤勉盡職的證據(jù)之一，建議保留完整文檔備查。

第十六條　承辦律師應(yīng)根據(jù)項目實際情況擬定盡職調(diào)查清單（初稿）。該清單一般應(yīng)包括：①標(biāo)的公司稅務(wù)登記情況（含標(biāo)的公司自設(shè)立起至調(diào)查當(dāng)時的所有變更材料及信息）；②標(biāo)的公司商業(yè)模式的描述；③標(biāo)的公司涉及的稅種；④對標(biāo)的公司在中國境內(nèi)發(fā)生的交易進行描述和分類，并就每一類交易提供對應(yīng)的交易文件、涉及的發(fā)票、進行的納稅申報資料；⑤對標(biāo)的公司發(fā)生的跨境交易進行描述和分類，并就每一類交易提供對應(yīng)的交易文件、涉及的申報單據(jù)、進行的納稅申報資料；⑥標(biāo)的公司取得、持有、出售不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)的交易文件、申報納稅資料；⑦標(biāo)的公司發(fā)生的歷次股權(quán)變動對應(yīng)的交易文件及納稅申報材料；⑧標(biāo)的公司負(fù)有以及履行代扣代繳義務(wù)的情況描述以及對應(yīng)納稅申報材料；⑨標(biāo)的公司與各方簽署的、包含涉稅因素的文件；⑩標(biāo)的公司已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的涉稅爭議描述及相關(guān)材料等。

涉稅事項盡職調(diào)查清單應(yīng)秉承“全面涉及、事項具體、淺顯易懂”的原則，以便相關(guān)方能夠理解并配合執(zhí)行。

第十七條  承辦律師向委托人提交盡職調(diào)查清單（初稿），并向委托人說明該清單所列內(nèi)容的用途，聽取并甄別委托人對清單內(nèi)容的意見和建議，判斷是否需要調(diào)整清單內(nèi)容。

第十八條  承辦律師對盡職調(diào)查清單（初稿）定稿后，應(yīng)及時發(fā)送至標(biāo)的公司負(fù)責(zé)人及對接人，并同步抄送委托人。

二、實施階段

第十九條  承辦律師向標(biāo)的公司發(fā)送盡職調(diào)查清單（初稿）后，應(yīng)盡快與標(biāo)的公司相關(guān)人員協(xié)調(diào)清單內(nèi)材料的提供時間。若標(biāo)的公司提供資料的時間與計劃時間偏差較大，承辦律師應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工作時間計劃表，并同步告知委托人。

第二十條　承辦律師取得標(biāo)的公司依據(jù)盡職調(diào)查清單（初稿）首次提供的資料和信息后，應(yīng)及時檢查資料完整性。對于缺少的材料，應(yīng)予以標(biāo)注，并及時向標(biāo)的公司反饋，了解缺少的原因。同時，承辦律師應(yīng)審閱已取得的材料，識別是否有需要對盡職調(diào)查清單（初稿）補充的內(nèi)容。據(jù)此，及時擬定盡職調(diào)查清單（補充稿），確保盡職調(diào)查的完整性。

盡職調(diào)查清單（補充稿）擬定后，承辦律師應(yīng)盡快發(fā)送至標(biāo)的公司負(fù)責(zé)人及對接人，并督促標(biāo)的公司按照時間節(jié)點提供資料和信息。同時，盡職調(diào)查清單（補充稿）應(yīng)抄送給委托人。

第二十一條　承辦律師應(yīng)當(dāng)定期向委托人匯報盡職調(diào)查工作進展。在出現(xiàn)下列情形時，律師應(yīng)向委托人做專項匯報：

1、標(biāo)的公司發(fā)生突發(fā)事件；

2、標(biāo)的公司拒絕提供相關(guān)資料。

第二十二條　承辦律師應(yīng)保持與其他第三方中介機構(gòu)（如會計師事務(wù)所等）的有效合作，就業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)等相關(guān)問題進行中介間的相互提示與信息補充。

第二十三條　在盡職調(diào)查期間，承辦律師應(yīng)當(dāng)做好工作日志，詳細(xì)記錄當(dāng)天已完成的工作、在工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及相關(guān)解決方案，并在工作日志中計劃后續(xù)的工作內(nèi)容。工作日志中的重點事項及需協(xié)調(diào)事項，應(yīng)制作盡職調(diào)查工作簡報，在每日工作結(jié)束后發(fā)送給委托人報備。盡職調(diào)查工作簡報是律師勤勉盡職的證據(jù)之一。

第二十四條　承辦律師在向標(biāo)的公司收集資料、信息時應(yīng)注意:

1、避免重復(fù)索取;

2、充分重視標(biāo)的公司遲延提交資料的可能性，做好督促工作;

3、在獲準(zhǔn)進入標(biāo)的公司現(xiàn)場進行資料收集和整理的情況下，應(yīng)盡可能快地完成相關(guān)工作;

4、遵守標(biāo)的公司事先確定的閱卷規(guī)則，出現(xiàn)不能復(fù)印、掃描的文件，就盡早開始閱卷并仔細(xì)摘抄相關(guān)信息，制作工作底稿;

5、重視通過當(dāng)面溝通的方式獲取的信息，并將該等信息與已取得的資料進行對照；

6、定期查看標(biāo)的公司對資料提供的回復(fù)，并對資料提供的遺漏或遲延進行跟進處理。

第二十五條 盡職調(diào)查清單中應(yīng)向政府行政、司法部門調(diào)取的文件，盡可能由承辦律師在獲得授權(quán)后自行前往收集或陪同標(biāo)的公司人員一起前往收集。

第二十六條 標(biāo)的公司采用非紙質(zhì)方式提供的材料，承辦律師應(yīng)在盡職調(diào)查報告中注明該等材料的提供方式，提示該等材料提供方式可能存在的篡改、刪除等潛在風(fēng)險。

第二十七條 標(biāo)的公司提供的材料應(yīng)加蓋其公章，訪談筆錄應(yīng)該有被訪談人員簽字或蓋章，第三方調(diào)查、驗證材料應(yīng)蓋有第三方的印章。若難以取得書面紙質(zhì)材料或能及時取得紙質(zhì)材料但難以獲得簽字蓋章的，對相關(guān)信息可以采取郵件、微信、短信等方式加以固定及確認(rèn)，并且在盡職調(diào)查報告中說明資料的獲取方式及其局限。

第二十八條 標(biāo)的公司提供的資料，承辦律師應(yīng)與其簽署交接清單，交接清單中應(yīng)就具體材料是否加蓋標(biāo)的公司公章予以注明。

在交接過程中，承辦律師應(yīng)注意如下事項：

1、資料交接必須由承辦律師與資料提供方當(dāng)面進行交接；

2、對于蓋章復(fù)印件資料的交接，原則上應(yīng)由承辦律師當(dāng)面逐一核對原件后方可進行交接；核對無誤的復(fù)印件如果在交接之前離開承辦律師視線之外，在交接之前應(yīng)再次與原件核對；

3、蓋章的復(fù)印件資料在努力之后仍未能與原件核對的，應(yīng)在交接清單中備注“未核對原件”，并在盡職調(diào)查報告中予以特別提示；

4、在交接清單上應(yīng)注明資料提供方及其經(jīng)辦人，并由經(jīng)辦人代表提供方簽名，盡量爭取讓提供方在交接清單上蓋章。

三、總結(jié)階段

第二十九條　承辦律師應(yīng)根據(jù)盡職調(diào)查取得的資料及信息撰寫盡職調(diào)查報告。盡職調(diào)查報告應(yīng)說明盡職調(diào)查涵蓋的期間、調(diào)查內(nèi)容、調(diào)查程序和方法、調(diào)查結(jié)論等。

第三十條  若委托人就涉稅事項盡職調(diào)查與律師事務(wù)所簽署單獨的專項委托合同，則承辦律師應(yīng)就該項委托起草完整的盡職調(diào)查報告，該報告的框架可參照常規(guī)的法律盡職調(diào)查報告，一般包括序言、主要風(fēng)險提示、正文和附件四個部分。

若委托人就公司并購盡職調(diào)查與律師事務(wù)所簽署綜合性委托合同，則涉稅事項盡職調(diào)查的內(nèi)容應(yīng)分布在綜合性法律盡職調(diào)查報告中。

第三十一條  序言部分，通常包括以下幾個方面：①委托情況和調(diào)查、出具報告的目的；②盡職調(diào)查的方法、過程及范圍；③出具本報告的事實依據(jù)假設(shè)和所適用的法律依據(jù)；④本報告所依據(jù)的文件；⑤本報告所反映情況的截止日期/基準(zhǔn)日；⑥出具本報告的適用范圍及用途；⑦出具盡職調(diào)查報告的責(zé)任說明；⑧出具本報告的局限性等。

序言中應(yīng)主要簡述承辦律師根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性政策文件，根據(jù)委托人的授權(quán)，按照律師行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范和勤勉盡責(zé)精神出具工作報告。“調(diào)查、出具報告的目的”不僅包括委托人初始陳述的目的，還應(yīng)包括承辦律師在盡職調(diào)查工作開展后，不斷和委托人一起修正和完善的目的。

序言中應(yīng)描述承辦律師在開展盡職調(diào)查過程中的主要工作方式、工作時間、工作流程及其開展盡職調(diào)查工作范圍。承辦律師應(yīng)當(dāng)簡述其如何依據(jù)不同的查驗事項及核查對象去選擇對應(yīng)的查驗方法，并對其采取的查驗方法及其對應(yīng)的調(diào)查范圍做出進一步細(xì)化說明。

序言中一般會假設(shè)，調(diào)取材料和被調(diào)查對象的陳述是真實、準(zhǔn)確、完整且有效的。作出這一假設(shè)的原因在于，承辦律師在實際操作中通常無法全面核實文件的來源或真?zhèn)危绕潆y以對所有文件進行原件校驗。因此，承辦律師可將所取得的全部資料限定在上述假設(shè)前提下進行分析與判斷。該做法一方面有助于減小律師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，另一方面也使盡職調(diào)查報告的結(jié)論更具嚴(yán)謹(jǐn)性。

序言中應(yīng)設(shè)置基準(zhǔn)日，并將承辦律師調(diào)查的事實節(jié)點及盡職調(diào)查報告呈現(xiàn)的法律狀況限定在該基準(zhǔn)日之前。盡職調(diào)查基準(zhǔn)日一般由委托人根據(jù)并購交易需要和承辦律師根據(jù)盡調(diào)工作完成情況協(xié)商確定，在實務(wù)中，法律盡職調(diào)查基準(zhǔn)日一般確定為調(diào)查工作結(jié)束之日，以避免標(biāo)的公司的有關(guān)法律狀態(tài)在結(jié)束調(diào)查之日至報告出具之日發(fā)生變動，致使盡職調(diào)查報告中反映的標(biāo)的公司最新法律狀態(tài)與實際不符。盡職調(diào)查報告應(yīng)在基準(zhǔn)日后盡快完成撰寫工作，以免因前述變化導(dǎo)致盡職調(diào)查報告描述事實與客觀情況不一致。盡管設(shè)置了基準(zhǔn)日，但承辦律師在出具報告之前仍應(yīng)對原工作調(diào)查的結(jié)果再次進行復(fù)核，復(fù)核所針對事項的時間截止期應(yīng)盡可能與報告出具日接近。

第三十二條  主要風(fēng)險提示部分，對可能會影響到擬進行的并購交易的主要涉稅風(fēng)險進行歸納和概述。

為了方便委托人迅速把握項目中存在的重大法律風(fēng)險，報告正文之前往往需要獨立列出重大事項的主要法律風(fēng)險提示，對于盡職調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的重大法律風(fēng)險進行識別、分析和總結(jié)。

第三十三條  正文部分，應(yīng)逐一說明在盡職調(diào)查過程中獲得的信息，適用適當(dāng)準(zhǔn)確的法律規(guī)范進行分析和論證，提示其中可能存在的法律風(fēng)險及對擬進行的本次交易的影響，并提出相應(yīng)的解決方案或改進建議。由于標(biāo)的公司所涉行業(yè)和交易類型不同，盡職調(diào)查報告的主要內(nèi)容應(yīng)各有側(cè)重。

正文一般包括下列內(nèi)容：

1、標(biāo)的公司的基本現(xiàn)狀，包括但不限于名稱、住所地、法定代表人、經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限、注冊資本、企業(yè)類型、年檢情況等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司的稅務(wù)登記（如對于符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)但未及時按一般納稅人的要求進行申報納稅等）是否合規(guī)做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議。

2、標(biāo)的公司的歷史沿革，包括但不限于：①各次股東會、董事會的召開表決情況；②章程規(guī)定及修改情況；③出資情況；④企業(yè)內(nèi)部治理架構(gòu)；⑤行政審批情況；⑥設(shè)立或變更事宜的工商備案情況。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司的注冊資本變動（如減資）而引發(fā)的涉稅義務(wù)、納稅申報、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議。

3、標(biāo)的公司的股東及股權(quán)，包括但不限于自然人股東的身份信息/法人股東的企業(yè)基本信息、各股東持股比例情況、各股東之間的代持情況、股權(quán)限制情況、股權(quán)激勵情況、股權(quán)權(quán)能瑕疵情況等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司股權(quán)變動所引發(fā)的涉稅義務(wù)以及納稅申報、稅款繳納做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議。

4、標(biāo)的公司的內(nèi)部治理，包括但不限于董事會/監(jiān)事會/股東會的組成、董事長/監(jiān)事長/總經(jīng)理/高級管理人員的任職情況、企業(yè)內(nèi)部部門機構(gòu)設(shè)置等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司董、監(jiān)、高的個人所得稅納稅義務(wù)以及標(biāo)的公司的扣繳義務(wù)納稅申報、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議。

5、標(biāo)的公司的主營業(yè)務(wù)，包括但不限于業(yè)務(wù)合同、財務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)客戶名單、經(jīng)營資質(zhì)等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司的發(fā)票（開具、取得）是否合規(guī)做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議；同時應(yīng)對標(biāo)的公司業(yè)務(wù)所涉及的增值稅、消費稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等稅種的納稅申報、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議。

6、標(biāo)的公司的主要資產(chǎn)，包括但不限于各類權(quán)證、土地使用權(quán)出讓合同、房屋/車輛/機器設(shè)備的買賣/租賃合同及發(fā)票、對外投資情況、抵/質(zhì)押情況、其他權(quán)益或無形資產(chǎn)情況等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司的發(fā)票（開具、取得）是否合規(guī)做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議；同時應(yīng)對標(biāo)的公司資產(chǎn)所涉及的增值稅、關(guān)稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等稅種的納稅申報、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議。

7、標(biāo)的公司的債權(quán)債務(wù)，包括但不限于審計報告、財務(wù)報表、債權(quán)債務(wù)類合同、經(jīng)營類合同、會計憑證、涉訴或涉仲裁的法律性文件等反映出的被調(diào)查企業(yè)債權(quán)/債務(wù)的類別/金額/期限/違約情況、或有債權(quán)/或有債務(wù)的金額等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司債權(quán)債務(wù)處理所涉及的企業(yè)所得稅等稅種的納稅申報、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議。

8、標(biāo)的公司的關(guān)聯(lián)交易，包括關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易的合同、審計報告、財務(wù)報表、情況說明等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司關(guān)聯(lián)交易所涉及的增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的納稅申報、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議；同時，應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易定價是否符合獨立交易原則進行分析判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議

9、標(biāo)的公司的稅務(wù)及財政補貼，包括但不限于完稅證明、納稅證明、稅收優(yōu)惠、財政補貼及稅務(wù)處罰情況。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司所取得的稅務(wù)及財政補貼的穩(wěn)定性做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議；同時，應(yīng)對該部分補貼所涉及的企業(yè)所得稅等稅種的納稅申報、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議。

10、標(biāo)的公司的環(huán)保，包括但不限于環(huán)保審批及驗收、項目運行過程中的環(huán)保處罰等情況。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司是否負(fù)有環(huán)境保護稅納稅義務(wù)以及該稅種的納稅申報、稅款繳納做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議。

11、標(biāo)的公司的勞動和社會保險，包括但不限于在職員工人數(shù)、勞動合同簽署情況、社保及公積金繳納情況、員工福利制度、競業(yè)禁止情況、勞動爭議和投訴情況等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司是否依法代扣代繳個人所得稅做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議。

12、標(biāo)的公司的對外投資情況，包括但不限于歷次對外投資的清單、與對外投資相關(guān)的協(xié)議、打款記錄或資產(chǎn)轉(zhuǎn)出記錄、取得股息/紅利等投資回報的記錄等。

承辦律師應(yīng)就標(biāo)的公司對外投資所涉及的企業(yè)所得稅等稅種的納稅申報、稅款繳納情況做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議。

13、標(biāo)的公司的訴訟、仲裁、行政處理及處罰情況。

承辦律師應(yīng)就訴訟、仲裁結(jié)果及行政處罰（非稅務(wù)行政處罰）對標(biāo)的公司涉稅義務(wù)的影響做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議。

承辦律師應(yīng)就稅務(wù)行政處理、處罰做出判斷，并提示風(fēng)險、給出合理建議。

因下列情形不能得出準(zhǔn)確結(jié)論的，承辦律師應(yīng)當(dāng)在盡職調(diào)查報告中予以特別說明，并充分揭示其對相關(guān)事項的影響程度及風(fēng)險:

1、標(biāo)的公司所提供的資料存在真實性和合法性的不確定，足以影響承辦律師做出法律評價的；

2、事實不清楚、材料不充分、不能全面反映標(biāo)的公司的情況;

3、核查和驗證范圍受到客觀條件的限制，無法取得應(yīng)有證據(jù);

4、承辦律師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)予以說明的其他情形。

盡職調(diào)查中，承辦律師由于受到核查手段和盡職調(diào)查時間的限制，在對特定事實無法核查時，可能會采信標(biāo)的公司出具的特別陳述與保證描述的事實情況作為出具盡職調(diào)查報告的依據(jù)，此時，承辦律師需要特別說明其風(fēng)險以及此等風(fēng)險的防范處理，一般應(yīng)將上述特別陳述與保證的真實有效性作為并購交易的前提，與并購交易文件中的違約和其他條款及擔(dān)保機制相銜接。

正文最后可以將盡職調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)的法律風(fēng)險點進行匯總，發(fā)表綜述意見。

第三十四條 附件部分，通常包括：①不方便直接在報告正文中體現(xiàn)的各類表格，如土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)、各類知識產(chǎn)權(quán)的統(tǒng)計表格、重大合同清單等；②出具報告所依據(jù)的資料清單；③委托人重點關(guān)注的原始文檔復(fù)印件/掃描件；④承辦律師認(rèn)為對所論述結(jié)論具有重大意義的證據(jù)資料。

第三十五條　盡職調(diào)查報告原則上應(yīng)由承辦律師根據(jù)各自負(fù)責(zé)調(diào)查的工作分工起草，在此基礎(chǔ)上由其中一名主辦律師匯總形成報告初稿。該報告初稿形成后，應(yīng)由盡職調(diào)查工作小組成員交叉審核，確認(rèn)沒有內(nèi)部修改意見后方可提交委托人審閱，聽取委托人的反饋意見。同時，承辦律師可將匯總的風(fēng)險點再次向標(biāo)的公司了解情況、補充資料和信息。

第三十六條　承辦律師應(yīng)根據(jù)委托人和標(biāo)的公司反饋的意見（若有）對盡職調(diào)查報告初稿進行修訂、完善，必要時對相關(guān)事實進行補充盡職調(diào)查。承辦律所內(nèi)部應(yīng)建立審核機構(gòu)對盡職調(diào)查報告進行審閱、復(fù)核，確保最終盡職調(diào)查報告的質(zhì)量符合要求。

第三十七條　通過承辦律所內(nèi)部的質(zhì)量控制流程審核后，承辦律師可以向委托人提交正式的盡職調(diào)查報告定稿。

提交方式可按照委托人的要求以電子郵件及/或郵遞方式送達(dá)盡職調(diào)查報告正本及附件。若是以電子郵件的方式提供，建議將最終定稿的報告文本格式轉(zhuǎn)為PDF版并加密之后再發(fā)出。在提交盡職調(diào)查報告時，應(yīng)當(dāng)及時與委托人做好交接，書面明確委托人已收到盡職調(diào)查報告定稿。

 

第四章 涉稅事項盡職調(diào)查的主要內(nèi)容

 

一、標(biāo)的公司涉稅事項概況

第三十八條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司稅務(wù)登記的情況，包括納稅人識別號、法定代表人、經(jīng)營地址、經(jīng)營范圍、登記日期等信息是否與實際情況相符。同時，核實稅務(wù)登記狀態(tài)是否正常，是否存在被稅務(wù)機關(guān)列為非正常戶或吊銷稅務(wù)登記證的情形或風(fēng)險。

第三十九條  承辦律師應(yīng)詳細(xì)梳理標(biāo)的公司涉及的全部稅種，包括但不限于企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、關(guān)稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、環(huán)境保護稅、土地增值稅、資源稅等。

第四十條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司各稅種適用稅率，判斷其是否符合國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定。對于享受稅收優(yōu)惠政策而適用優(yōu)惠稅率的情況，核查優(yōu)惠政策依據(jù)、申請流程、有效期限以及相關(guān)條件是否持續(xù)滿足等，確保稅率適用準(zhǔn)確性與合規(guī)性。

第四十一條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司的財務(wù)會計制度、稅務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度、財務(wù)會計處理辦法和使用的會計核算、涉稅核算軟件。

第四十二條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計核算、稅務(wù)處理情況，包括涉稅合同及相關(guān)業(yè)務(wù)合同會計憑證的填制、會計賬簿的登記、財務(wù)會計報告的編制、納稅申報表的填寫與復(fù)核。

第四十三條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司領(lǐng)用、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的情況。

第四十四條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司賬簿、會計憑證、納稅申報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料的形成、保管情況。

第四十五條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司的納稅申報情況，包括是否按照法定的申報期限、申報內(nèi)容如實申報，是否按照法定要求報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司各稅種的納稅申報周期，包括月報、季報、年報等，核查納稅申報是否及時、準(zhǔn)確，是否存在逾期申報、漏報、錯報等情況。同時，關(guān)注納稅申報系統(tǒng)使用情況，了解標(biāo)的公司是否按照稅務(wù)機關(guān)要求進行電子申報或紙質(zhì)申報，申報數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)是否一致。

第四十六條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司依法是否負(fù)有代扣代繳義務(wù)。若標(biāo)的公司是扣繳義務(wù)人，律師應(yīng)核查標(biāo)的公司履行代扣代繳義務(wù)的情況，包括是否按照法定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。

第四十七條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司繳納或者解繳稅款的情況。若標(biāo)的公司存在未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的情況，律師應(yīng)查明原因。

第四十八條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司的納稅信用評價狀況。

二、標(biāo)的公司執(zhí)行的稅收優(yōu)惠

第四十九條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司享受的稅收優(yōu)惠政策類型，如區(qū)域性稅收優(yōu)惠、行業(yè)性稅收優(yōu)惠、特定項目的稅收優(yōu)惠等，并詳細(xì)記錄優(yōu)惠政策名稱、文件依據(jù)、優(yōu)惠內(nèi)容、適用條件以及有效期限等信息。

第五十條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司選擇適用的稅收優(yōu)惠政策是否合規(guī)、審慎。

第五十一條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司稅收優(yōu)惠政策申報流程與對應(yīng)文件，核實其是否按照法定程序向稅務(wù)機關(guān)提交申請材料，申請材料是否真實、完整、合規(guī)，是否獲得稅務(wù)機關(guān)依法反饋。對于需要定期復(fù)核或備案的稅收優(yōu)惠政策，檢查復(fù)核與備案手續(xù)是否及時辦理，相關(guān)證明材料是否齊全。

第五十二條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中的納稅申報與稅款繳納情況，核查其是否嚴(yán)格按照優(yōu)惠政策規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，是否存在應(yīng)享未享或多享稅收優(yōu)惠的情況。同時，關(guān)注優(yōu)惠政策執(zhí)行期間標(biāo)的公司是否持續(xù)滿足優(yōu)惠條件，如研發(fā)投入比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比等關(guān)鍵指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)。

三、標(biāo)的公司詳細(xì)的完稅情況

第五十三條  承辦律師應(yīng)結(jié)合財務(wù)賬表、業(yè)務(wù)合同、各稅種納稅申報表等資料，對標(biāo)的公司的申報數(shù)據(jù)進行核查，結(jié)合歷史申報數(shù)據(jù)對稅種之間的縱向及橫向比較，判斷標(biāo)的公司是否依法完稅。

第五十四條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司主要稅種的應(yīng)納稅額，檢查其稅款計算是否準(zhǔn)確。對比納稅申報表中的應(yīng)納稅額與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額是否一致，核查是否存在計算錯誤或納稅調(diào)整不當(dāng)?shù)那闆r。

第五十五條  承辦律師應(yīng)詳細(xì)核查標(biāo)的公司各稅種稅款繳納記錄，包括繳納金額、繳納時間、繳納方式等信息；核實標(biāo)的公司是否按照規(guī)定的稅種、期限進行納稅申報、是否按時足額繳納稅款、是否存在漏報、錯報稅種或納稅項目的情況；核對稅款繳納憑證與納稅申報表數(shù)據(jù)是否一致，是否存在欠繳稅款、緩繳稅款等。對于欠繳稅款，判斷其形成原因、欠繳金額、欠繳時間以及是否存在滯納金、罰款等。

第五十六條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司完稅證明管理情況，包括完稅證明種類、開具時間、開具金額、保管方式等。檢查完稅證明是否齊全、真實、有效，是否存在丟失、損毀、涂改等情況，是否按照規(guī)定進行裝訂歸檔與妥善保管。同時，核實完稅證明與納稅申報、稅款繳納記錄是否相互對應(yīng)。

四、標(biāo)的公司享受過的與稅收聯(lián)動的財政補貼及其他優(yōu)惠

第五十七條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司享受過的與稅收聯(lián)動的財政補貼，包括但不限于稅收返還、財政貼息、財政獎勵、專項扶持資金等。詳細(xì)記錄補貼項目名稱、補貼依據(jù)、補貼金額、補貼時間以及補貼用途等信息，分析補貼與稅收政策之間的關(guān)聯(lián)性與聯(lián)動機制。

第五十八條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司享受財政補貼的合規(guī)性，核實其是否符合補貼政策規(guī)定的條件，申請補貼過程是否合法合規(guī)，是否存在虛假申報、重復(fù)申報等騙取補貼行為。同時，核查補貼資金使用是否符合規(guī)定用途，是否存在挪用、濫用補貼資金情況，是否按照要求進行財務(wù)核算與信息披露。

五、標(biāo)的公司涉稅的處理、處罰記錄

（一）來自于稅務(wù)部門的處理、處罰

第五十九條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司收到的稅務(wù)處理、處罰決定書，統(tǒng)計處理、處罰的次數(shù)、事由、金額以及時間等信息，判斷處理、處罰是否合法合理，是否存在爭議或申訴空間。

第六十條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司對稅務(wù)處理、處罰的落實情況，包括是否按時足額補繳稅款、滯納金與罰款，是否按照稅務(wù)機關(guān)要求進行賬務(wù)調(diào)整、規(guī)范發(fā)票管理、加強稅務(wù)內(nèi)部控制等整改措施。

（二）來自于海關(guān)的處理、處罰

第六十一條  承辦律師應(yīng)核查海關(guān)對標(biāo)的公司的行政處罰決定書，統(tǒng)計處罰次數(shù)、處罰事由、處罰金額以及處罰時間等信息。核查標(biāo)的公司在海關(guān)申報納稅過程中是否存在違規(guī)行為（如申報不實、漏報、瞞報進出口貨物價格、數(shù)量、稅則號列等）。

第六十二條  承辦律師應(yīng)核查標(biāo)的公司對海關(guān)處罰的落實情況，包括是否及時補繳稅款、滯納金與罰款，是否按照海關(guān)要求規(guī)范進出口申報流程、加強內(nèi)部管理、建立合規(guī)制度等。

 

第五章 涉稅事項盡職調(diào)查中關(guān)注的常見問題

第六十三條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司財務(wù)會計資料是否存在下列情形：

1、私設(shè)會計賬簿的；

2、未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；

3、以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的；

4、隨意變更會計處理方法的；

5、向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；

6、未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；

7、偽造、變造會計憑證、會計賬簿；

8、編制虛假財務(wù)會計報告；

9、隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告。

第六十四條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司作為納稅人是否存在違反以下涉稅義務(wù)的情形：

1、未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，包括標(biāo)的公司是否存在未及時辦理稅務(wù)變更登記的情況，是否存在應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)注銷登記而未辦理的情形等。

2、未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料。

第六十五條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司作為扣繳義務(wù)人是否存在違反以下涉稅義務(wù)的情形：

1、未依法設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證及相關(guān)資料；

2、未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和相關(guān)資料。

第六十六條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司作為納稅人或扣繳義務(wù)人，是否存在采取下列手段進行虛假納稅申報或者不申報，并判斷是否由此導(dǎo)致不繳或少繳稅款：

1、偽造、變造、轉(zhuǎn)移、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者其他涉稅資料的；篡改、偽造、非法刪除電子憑證、電子發(fā)票等涉稅電子數(shù)據(jù)或者涉稅核算軟件參數(shù)規(guī)則的；

2、編造虛假計稅依據(jù)，虛列支出，轉(zhuǎn)移、隱匿收入、財產(chǎn)或者借用、冒用他人名義分解收入的；

3、通過提供虛假材料等手段，違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的；

4、辦理設(shè)立登記后發(fā)生應(yīng)稅行為且應(yīng)納稅額較大而不申報的；

5、未依法辦理設(shè)立登記但發(fā)生應(yīng)稅行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而不申報的。

第六十七條 承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在以虛假申報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的情形。

第六十八條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司納稅人或扣繳義務(wù)人，是否存在在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳稅款的情形。

第六十九條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在以暴力、威脅等方法拒不繳納稅款的情形。

第七十條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司作為扣繳義務(wù)人是否存在應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的情形。

第七十一條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的情形。

第七十二條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在因稅收違法行為而被稅務(wù)機關(guān)限制開具發(fā)票、收繳發(fā)票或者停止發(fā)放發(fā)票的情形。

第七十三條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否與其關(guān)聯(lián)方之間存在業(yè)務(wù)往來，該等業(yè)務(wù)往來是否按照獨立交易原則收取或者支付價款、費用等。

第七十四條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在缺乏合理商業(yè)目的的安排，從而實現(xiàn)減少、免除、推遲繳納稅款，或增加、提前退稅的情形。

第七十五條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在被稅務(wù)機關(guān)實施強制措施或者強制執(zhí)行的情形。

第七十六條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在因不良信用記錄被納入國家有關(guān)信用信息系統(tǒng)的情形；是否存在被懲戒的情形。

第七十七條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在下列逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款、逃避國家有關(guān)進出境的禁止性或者限制性管理的行為：

1、運輸、攜帶、郵寄國家禁止或者限制進出境貨物、物品或者依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品進出境的；

2、未經(jīng)海關(guān)許可并且未繳納應(yīng)納稅款、交驗有關(guān)許可證件，擅自將保稅貨物、特定減免稅貨物以及其他海關(guān)監(jiān)管貨物、物品、進境的境外運輸工具，在境內(nèi)銷售的；

3、直接向走私人非法收購走私進口的貨物、物品的；

4、在內(nèi)海、領(lǐng)海、界河、界湖，船舶及所載人員運輸、收購、販賣國家禁止或者限制進出境的貨物、物品，或者運輸、收購、販賣依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物，沒有合法證明的。

第七十八條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在偽造、變造、買賣海關(guān)單證；與走私人通謀，為走私人提供貸款、資金、帳號、發(fā)票、證明、海關(guān)單證；與走私人通謀為走私人提供運輸、保管、郵寄或者其他方便的情形。

第七十九條 承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在下列情形：

1、進出口貨物、物品或者過境、轉(zhuǎn)運、通運貨物向海關(guān)申報不實的；

2、未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將海關(guān)監(jiān)管貨物開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)記、移作他用或者進行其他處置的；

3、擅自開啟或者損毀海關(guān)封志的；

4、經(jīng)營海關(guān)監(jiān)管貨物的運輸、儲存、加工等業(yè)務(wù)，有關(guān)貨物滅失或者有關(guān)記錄不真實，不能提供正當(dāng)理由的。

第八十條　承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在進出口商品歸類、貨物原產(chǎn)地等識別錯誤的情形。

第八十一條  承辦律師應(yīng)重點關(guān)注標(biāo)的公司是否存在納稅申報不規(guī)范問題，如納稅申報數(shù)據(jù)填寫錯誤、申報表附表遺漏、申報期限逾期等。

第八十二條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在濫用稅收優(yōu)惠政策問題，如虛報研發(fā)投入以享受研發(fā)費用加計扣除，或不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)卻違規(guī)申報稅收優(yōu)惠等。

第八十三條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在欠繳稅款、滯納金的情形。

第八十四條  承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在稅務(wù)處理、處罰爭議以及歷史遺留涉稅問題。

 

第八十五條   承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司重大經(jīng)濟事項涉稅處理的合規(guī)性，包括重大并購重組與關(guān)聯(lián)方重大資產(chǎn)交易的業(yè)務(wù)往來稅務(wù)處理是否存在不合理的定價和轉(zhuǎn)移利潤安排，是否存在通過不具有合理商業(yè)目的的安排而減少應(yīng)納稅收入的問題。

第八十六條   承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司是否存在勞務(wù)派遣、靈活用工、境外投資情況，關(guān)注用工模式、對境外所得及虧損等事項的稅務(wù)處理情況。

第八十七條   承辦律師應(yīng)關(guān)注標(biāo)的公司潛在稅務(wù)行政處罰、刑事法律責(zé)任給公司、法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人及其他相關(guān)主體及人員的影響。

 

 

第六章 關(guān)于本指引的說明

 

第八十八條  本指引由上海市律師協(xié)會財稅與海關(guān)專業(yè)委員會起草，并非強制性或規(guī)范性規(guī)定，僅供律師在實際業(yè)務(wù)中參考。

 

附件1：涉稅法律法規(guī)

1、《中華人民共和國稅收征收管理法》

2、《中華人民共和國行政處罰法》

3、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

4、《中華人民共和國個人所得稅法》

5、《中華人民共和國增值稅法》（2026.01.01 實施）

6、《中華人民共和國關(guān)稅法》

7、《中華人民共和國印花稅法》

8、《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》

9、《中華人民共和國契稅法》

10、《中華人民共和國耕地占用稅法》

11、《中華人民共和國資源稅法》

12、《中華人民共和國車輛購置稅法》

13、《中華人民共和國車船稅法》

14、《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法》

15、《中華人民共和國消費稅暫行條例》

16、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》

17、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》

18、《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》

19、《中華人民共和國海關(guān)法》

20、《中華人民共和國船舶噸稅法》

21、《中華人民共和國煙葉稅法》

22、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

23、《中華人民共和國行政復(fù)議法》

24、《中華人民共和國行政訴訟法》

25、《中華人民共和國刑法》

26、《中華人民共和國會計法》

 

附件2：涉稅事項盡職調(diào)查清單（參考）

 

 

說明:

1、收集情況請注明：“完成”“仍在收”“不相關(guān)或沒有”。

2、在獲取上述資料的基礎(chǔ)上可能根據(jù)盡職調(diào)查情況要求另外的資料。

 

 

統(tǒng)籌人：

楊春艷  上海左券律師事務(wù)所

 

執(zhí)筆人：

楊春艷  上海左券律師事務(wù)所

陳浩然  北京市通商律師事務(wù)所上海分所

余  悅  北京市金杜律師事務(wù)所上海分所

武  昊  上海禮豐律師事務(wù)所

 

策劃及審核：

桂維康  上海桂維律師事務(wù)所

王  涵  上海功承瀛泰律師事務(wù)所

李  林  上海瀛東律師事務(wù)所