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摘要

在新冠疫情對經濟發展造成明顯影響、實體經濟受創的現實背景之下，增值稅期末留抵退稅政策的推廣實行為納稅人起到了雪中送炭之功，退稅資金直達企業，能夠為其提供最為直接、最為有效的資金流支持，有力緩解疫情之下企業沉重的經營壓力。但是，根據14號公告第三條的規定，為享受這一政策，企業必須要避免在36個月內實施過騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發票行為。

留抵退稅政策是企業合規經營的一面“鏡子”，對合規者是“雪中送炭”，對違規者則是“當頭一棒”。政策在適用條件上對納稅人的財稅合規提出了一定要求，在稅收大數據的支持之下稅務機關對于騙取留抵退稅行為也具備更強的稽查能力。基于此，面對“以數治稅”，企業唯有掌握相關的數字能力，進行自我預警和管理，才能在實現健康發展的同時，對稅收優惠政策應享盡享。

 

關鍵詞：增值稅  留抵退稅  以數治稅

 

一、 “留抵退稅”中稅局數據稽查邏輯及措施

相較于“以賬控稅”“以票控稅”，“以數治稅”對稅務機關和企業都提出更高要求，實現從“以票管稅”向“以數治稅”的分類精準監管轉變，是適應數字時代，推進智慧稅務的必然要求。隨著金稅四期的籌劃和智能稅務系統的招標，“以數治稅”已經成為不可逆的時代趨勢。企業能夠做的是提前部署，從執法邏輯倒推合規路徑，運用大數據產品對自身風險首先進行合規自查。

在國稅總局及各地稅局有關騙取留抵退稅案件的曝光公告中，頻見“稅收大數據精準分析”的表述。在國家稅務總局四川省稅務局的曝光公告中，稅務部門指出其“根據稅收大數據分析線索”依法查處納稅人騙取留抵退稅案件，并將“加強稅收大數據分析和風險防控……依托稅收大數據精準分析，不斷加大打擊力度，對造假虛開騙取留抵退稅違法行為予以堅決打擊。”國家稅務總局大連市稅務局同樣提到，稅務部門“根據稅收大數據分析線索，依法查處了……騙取留抵退稅案件”，并“將充分發揮稅收大數據作用，對騙取留抵退稅案件進行‘速立、快查、嚴辦’，嚴厲打擊涉稅違法行為。”

國家稅務總局稅收大數據和風險管理局有關負責人對此提供了更為具體的說明：稅務部門依托稅收大數據，進一步健全以“信用＋風險”為基礎的稅務監管新體系，將風險防控措施嵌入留抵退稅業務辦理的全過程，構建“事前預審、事中審核、事后抽檢”的風險防控機制，對留抵退稅納稅人風險進行全景掃描、精準畫像，根據掃描畫像結果采取相應的防控措施。

（一）稅務機關防控違規風險

具體來看，稅務部門主要沿以下路徑對納稅人辦理留抵退稅業務展開風險防控。

1.事前預審

事前階段，稅務部門即借助于稅收大數據，對符合留抵退稅申請條件的納稅人進行風險研判，提前一步進入風險防控階段，對存在異常情況的納稅人進行約談提醒、督促整改。

2.事中審核

事中環節，在確保依法規范、高效快捷地為納稅人辦理留抵退稅的同時，稅務部門對提交留抵退稅申請的納稅人信息進行審核校驗，對納稅人風險狀況進行研判，準確描繪納稅人掃描畫像，根據研判結果針對性地展開留抵退稅業務分類辦理。

3.事后抽檢

留抵退稅業務辦理完畢后，稅務機關仍要對已辦理留抵退稅的納稅人進行跟蹤管理，開展常態化風險分析，精準識別、發現存在違規享受疑點企業，快速有效核實處置。對違規享受的追回已退稅款，涉嫌騙取留抵退稅的及時移交稽查部門查處。

（二）稅務機關查處違法行為

對于發現的納稅人騙取留抵退稅違法行為，稅務部門將根據納稅人是否具備主觀故意要素，進行分類處理：

對非主觀故意違規取得留抵退稅的企業，約談提醒，促其整改。

對惡意造假騙取留抵退稅的企業，依法從嚴查辦，按規定將其納稅信用直接降為D級，采取限制發票領用、提高檢查頻次等措施，同時依法對其近3年各項稅收繳納情況進行全面檢查，并延伸檢查其上下游企業。涉嫌犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。

從近年的稅務稽查動態來看，金稅四期稅務稽查系統為主管部門的大數據智能稅務稽查提供強有力的技術支持。2020年11月13日，國家稅務總局發布2020年12月政府采購項目名稱為“金稅四期決策智慧端之指揮臺及配套功能建設項目”的意向公告，金稅四期的上線提上日程。幾乎是同期，2020年11月25日，國家稅務總局深圳市稽查局公布智慧案件辦理系統的中標結果，根據計劃，2021年12月底前智慧稽查項目將交付驗收，完成系統集成測試，用戶培訓、項目初驗和項目終驗。

（三）“以數治稅”下金稅四期的建設內容

相比于之前的稅務稽查系統，金稅四期智慧稽查功能升級，從以下5個方面進行項目建設：

1.違法企業發現

基于內外部數據，結合業務專家辦案經驗，主動掃描發現潛在違法風險企業，從而主動出擊打擊違法犯罪。

2.疑點線索分析

能針對不同來源的線索信息，梳理線索分析的差異性，提煉線索分析的重點，制作線索分析報告。

3.手法感知預警

對各類涉稅違法行為進行監控，對涉稅違法行為的新風險、新手法及時感知預警。

4.業務數據互動

建立互聯網采集模塊，匯集與公安、海關、人行交換的業務數據，為稽查選案分析提供多源數據支撐。

5.違法態勢研判

針對不同涉稅違法行為，從行業分布、區域分布、犯罪趨勢等維度對稅收違法走勢進行分析預測。此外，還將建立五大智能分析系統：虛開增值稅發票智能分析、騙取出口退稅智能分析、偷逃稅智能分析、重點行業涉稅違法智能分析、主要稅種涉稅違法智能分析。

二、“留底扣稅”重點風險點分析

在增值稅留抵退稅政策之下，退稅資金直達企業，能夠為其提供最為直接、最為有效的現金流支持，有力緩解疫情之下企業沉重的經營壓力。但是，根據14號公告第三條的規定，為享受這一政策，企業必須要避免被認定為在36個月內實施過騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發票行為。

在此之前，虛開發票等涉稅違法行為已被列為稅務稽查重點領域，《關于進一步深化稅收征管改革的意見》即強調重點查處虛開（及接受虛開）發票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關聯交易惡意稅收籌劃以及利用新型經營模式逃避稅等涉稅違法行為；自2022年4月1日起實施大規模增值稅留抵退稅政策以來，全國稅務系統更是加強了對騙取留抵退稅違法行為的打擊力度，各地多起騙取留抵退稅案件被依法查處，典型案件亦被選取曝光，可見稅務機關的查處決心。

 

表1 典型騙取留抵退稅案

數據來源：各省市稅務局官網

 

針對一系列涉稅違法案件，國家稅務總局、公安部、最高人民檢察院、海關總署、中國人民銀行和國家外匯管理局六部門指出，將深入貫徹落實常態化打擊虛開騙稅違法犯罪的工作部署，堅持精誠共治、精準打擊，常打長打、長治長效，進一步加大打擊力度，持續保持對虛開騙稅等涉稅違法犯罪行為重拳出擊的高壓態勢。同時，按照黨中央、國務院實施新的組合式稅費支持政策特別是大規模留抵退稅部署，將防范和打擊騙取留抵退稅違法犯罪行為作為六部門常態化打擊重點，對騙取留抵退稅等涉稅違法犯罪行為露頭就打、嚴懲不貸。

在主管部門的嚴打環境之中，納稅人應當堅決防范騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發票行為，這既是享受增值稅留抵退稅政策的前提條件，更是避免承擔嚴肅違法后果的必然要求。

進項發票的合規問題，是“留底扣稅”案件發生的高頻點更是重點，通過大數據案例分析，進項稅額虛增有以下十二大情形，具體如下：

表2 虛增進項稅額常見風險

序號	具體內容
1	用于抵扣進項稅額的增值稅專用發票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發票用于抵扣
2	用于抵扣進項稅額的運輸業發票是否真實合法：是否有用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費、非正常損失的貨物（勞務）、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（勞務）所發生的的運費抵扣進項；是否有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發票抵扣進項稅額等情況
3	是否存在未按規定開具農產品收購統一發票申報抵扣進項稅額的情況。具體包括：擴大農產品范圍，把非免稅農產品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農產品（如原木）；虛開農產品收購統一發票（虛開數量、單價，抵扣稅款）
4	用于抵扣進項稅額的海關進口增值稅專用繳款書是否真實合法；進口貨物品種、數量等與實際生產是否相匹配
5	發生退貨或取得銷售折讓是否按規定作進項稅額轉出
6	從供貨方取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，是否沖減當期的進項稅額。是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來賬或沖減營業費用，而不作進項稅額抓出的情況
7	用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產是否抵扣進項稅額
8	非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務是否抵扣進項稅額
9	非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務是否抵扣進行稅額
10	非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務是否抵扣進項稅額
11	非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務是否抵扣進項稅額
12	購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，是否抵扣進項稅額

 

三、 “以數治稅”背景下，企業財稅合規數字化的總體策略

大數據分析監測和多部門涉稅信息共享下，稅務機關不僅通過稅務方面掌握信息，還可以通過其他部門掌握納稅人大量的經濟數據信息，徹底打破了信息壁壘，稽查范圍更廣，且稅務機關可以多維度的分析比對，“將風險防控措施嵌入留抵退稅業務辦理的全過程……對留抵退稅納稅人風險進行全景掃描、精準畫像”絕不僅僅是稅務部門的監管設想，多個曝光案件證明，以“信用＋風險”為基礎的稅務監管新體系已然是稅務部門嚴厲打擊騙取留抵退稅案件的有力助手，納稅人必須對此做好充分準備，落實企業稅務合規。

（一）強化“業財稅一體化”數字合規建設

所謂“業財稅一體化”是指業務、財務、稅務一體化智能管理。將業務合規、稅務合規、財務合規融入納入企業經營的各個流程，實現企業的業務管理、稅務管理、資金管理、財務管理全面貫通，實現企業基于價值鏈的內外部信息互聯，提高效率，降低風險。

2022年4月，中央全面深化改革委員會第二十五次會議審議通過了《關于加強數字政府建設的指導意見》，意見要求推動政府數字化、智能化運行，發揮數字化在政府履行經濟調節、市場監管、社會管理等方面職能的重要支撐作用，構建協同高效的政府數字化履職能力體系。在“數字政府”的數字監管下，政府監管部門對企業的業財稅數據能夠實時、精準、全面了解和掌握，對經營異常的企業可以“近距離”監管和查處。

在“數字政府”和“以數治稅”智慧稽查雙重背景下，企業應當順應監管趨勢，構筑自身“業財稅一體化”經營數字化模型，對自身經營各項數據指標做到更加細致的了解，清楚企業存在的風險，對企業自身進行畫像與預判，實現實時預警和處置，才能與時俱進。

（二）強化發票合規管理與風險預警

進項發票的合規管理，是當前企業財稅管理的核心環節。隨著發票監管力度的不斷加大，進項發票合規問題也成為企業面臨的一大稅務風險。如上海市稅務局在2021年末發布公告，著力實現發票全領域、全環節、全要素電子化。在全電子發票的控制下，在開具發票、交付發票、查驗發票過程中，稅務部門均可通過大數據監察網絡進行審查，對企業的任何違規行為進行稽查，結合海量政府數據的匹配和互通，能夠做到精準預警和管理，與只能依靠傳統的人工線下審查相比，稽查覆蓋面更寬，稽查力度更大。

發票是記載企業日常經營的“紅細胞”，具有數量多、頻率高、內容雜的特點。僅通過簡單的驗證無法快速準確識別可能存在的虛開虛受發票的風險，而且發票風險是動態的，發票收錄時正常，一段時間后可能因為各種原因變為異常，由此導致的無法成為合法成本的問題屢見不鮮。因此需要強化對發票的精細化、數據化合規預警與管理。建議企業可按需建立電子發票數據庫和原始發票數據庫，為后續企業發票溯源以及數字化管理提供數字支撐，與此同時嘗試分類管理發票，提升發票管理水平。

（三）加強對上游供應商風險評估與預警

企業需要及時全方位了解供應商狀態：一是通過供應商基本狀態、供應商負面風險、供應商經營異常信息、供應商股東核查，供應商存續狀態及刑事風險等方面，為提前對供應商進行評估以及風險預警；二是通過風險規則庫、外部風險數據庫，結合當前的監管重點熱點，針對性防范與企業有經濟往來的上游企業的合規問題，落實數據化發票管理責任，提前預警虛開風險，大幅降低虛受風險，減少稅務犯罪發生的可能性，為有效應對和查處稅務（虛受發票）、市場監管（商業賄賂）、刑事舞弊（職務侵占、挪用資金、串通招投標、經營同業業務）等各類重點違法行為提供強有力的數據支撐。

對供應商的系統評估具體可以包含以下三個方面：

1.經營異常企業核查

核查供應商（銷方）是否注銷、或者被吊銷營業執照等基本市場主體登記注冊狀態。

2.供應商負面風險預警

核查供應商是否存在失信公告、執行公告、查封凍結公告，是否存在重大發票違法信息，是否被列入政府采購領域黑名單、電子商務領域嚴重失信企業黑名單。并根據監管重熱點，排摸供應商及供應商下游企業，獲取企業相關負面信息。

3.稅務黑名單核查

核查供應商是否存在諸如偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發票、虛開普通發票、走逃（失聯）等違法類型及其它黑名單風險評估項。

四、 財稅合規數字化的有效實踐路徑

（一）風險導向，以發票大數據為核心

以風險為導向，發票大數據推動的合規管理是企業改革、行政監管和大數據時代背景下的必然選擇。稅務部門憑借對發票大數據的精準分類監管，在開具發票、交付發票、查驗發票的全過程進行大數據監察，對企業高頻存在的稅務、市場監管違法行為和企業內部違規行為進行畫像建模。

相應地，企業也可把發票作為事中監管的重點，發票的價值絕不僅在于金額，貨物或應稅勞務、服務名稱、開票日期、銷售方等豐富的信息內涵可以對企業上述各項風控指標進行預判，為反壟斷、反商業賄賂、關聯交易等重點監管領域提供事前自我合規檢查的渠道；同時深入財務、投資、采購等營運環節，打破職能部門間的信息壁壘，增強企業管理控制的協同效應，助力企業以稅務稽查的邏輯來倒推合規管理。

（二）用好“發票探針”，以合規數據庫為鏈條

企業合規數據庫包含其日常經營所產生的全方面、多種類信息，將其作為“發票探針”，通過其建立數據庫打通企業營運各個環節，實現數字化全面合規預警。

1.基于要素管理的全鏈路追溯機制

合規風險數據庫可以基于發票要素進行全鏈路追溯，形成獨立風險規則引擎，憑借強大的研發能力和實務經驗，借助稅局的監管思路實現動態邏輯交互，從而及時對企業風險進行預判和警示。具體而言，即通過發票鏈，將基于人員、業務團隊、合同和供應商的全鏈路追溯機制貫穿起來，以發票為抓手，實現對海量、具體、高頻發票的精細化管理，對發票票面上4485個貨物或應稅勞務、服務名稱和750個簡稱進行數據內容重組，重構并可畫像，實現發票數據可追溯，讓報表、憑證、數字、數據實現無縫連接和流轉，實現大數據管理。

此外，在建立合規風險數據庫的同時，通過大數據發票合規系統的建設，讓該系統變成“合規血糖儀”，讓企業在經營過程中，實現無痛、無感、實時和精準的合規保護。

2.基于發票流程的全生態合規管控

合規風險數據庫可以根據發票流程，實施閉環合規管理，完成事前、事中和事后的全過程把控。

（1）事前，評估供應商資質、提供預警

①精準管控，形成合規層面的精準管理，建立獨立規則引擎。

②缺票量自查，自動計算企業缺票量，以此為參考，安排發票抵扣報銷事宜。

③供應商合規評估，從受懲黑名單、失信名單、執行公告、稅務和食藥監管等多方面考察供應商負面信息。

（2）事中，核檢發票風險、實現模塊化管控

①對發票風險進行綜合評估，主要包括發票核驗監控、企業負面風險、風險規則評估和黑名單評估。

②考慮實行團隊制管理，由管理員掌握全部發票信息，團隊其他成員僅對自己導入的發票擁有權限，實現后續可追溯、可歸責。

③分類別實行發票模塊化管理，重點監控容易發生合規風險的發票類型，按季、半年和年進行周期性合規風險評估。

（3）事后，鎖定風險發票、提供可視化方案。

①實時處置交易風險，針對基于各類交易的風險事件，通過系統直接明確主體和人員，及時鎖定風險發票，有利于追責。

②對交易主體進行實時風控，關注供應商的信用風險，尤其是各類嚴重違法行為導致失信，進而提供實時化預警方案。

③建立交易發票的實時預警制度，針對風險事件直接關聯的相關發票，實現高風險預警，并對涉及的所有發票進行風險提示，提供可視化方案。

（三）合規更為盈利，實現增效降險增潤

為合規，更為盈利，數據在幫助企業降低運營風險、抵御行政監管的同時，可以為其創造意想不到的價值。

1.防范內部侵蝕，增加管理效率

通過建立財稅大數據系統，對內部財務實施全方面管理，確保企業發票利用、合同簽訂等經營行為的合法合規性。此外，企業可以指定專門的財務人員以及合規管理人員，由專人負責企業內部經營所涉發票事務，同時通過指定合規管理人員，形成各部門、各專員之間相互制約、相互監督的規范機制，防止有關人員利用職權實施損害企業利益、甚至違法犯罪的行為。

內部管理、運營機制的稅務合規控制，有助于防范相關人員實施利益輸送、損害企業利益的行為，減少損失、增強管理效率。

2.避免違規行為，降低法律風險

如前所述，在國家加大留抵退稅政策實施力度的同時，稅務機關也針對更大規模、更大范圍的留抵退稅政策實施中出現的風險進行重點稽查，加大打擊力度。2022年5月10日，財政部、稅務總局和人民銀行三部門聯合舉行新聞發布會，表示“稅務部門外打騙取留抵退稅違法行為，內查稅務人員落實留抵退稅政策失職失責行為特別是內外勾結、通同作弊等違法違紀行為”，稅務機關對于留抵退稅環節違法違規行為的處罰決心可見一斑。

面對如此強勢的稅務機關，面對“以數治稅”有力推行，企業只有依托發票的大數據管理，才能有效降低稅務違法風險，避免行政處罰的發生，開源節流，保證企業收益。

3.精細管理發票，應享盡享政策紅利

上述留抵退稅的相關新政，旨在有效提振市場主體信心、推動經濟平穩健康發展。只有符合一定條件的納稅人才可以享受該政策紅利，如新規要求“納稅信用能級為A級或者B級”“申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發票情形”“申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上”等，如此種種，無一不在倒逼企業盡快實現稅務合規。

面對發票處理需求大且流程復雜的現實，企業通過選用專業的大數據財稅工具進行輔助管理，依托大數據資源，通過數據可視化分析，為企業的經營成本核算、進項發票管理和合規運營提供助力。如根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2019年第39號）第六條規定，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。但是面對海量的增值稅電子普通發票，因為其數量多、單張稅額少以及統計麻煩等原因，很多企業財務并未將其進行進項抵扣，但是通過大數據財稅工具就可以秒級對上述數據進行統計和匯總，為企業增加營收，面對出臺的各類財稅政策，通過數字化能力，可以實現政策紅利應享盡享，真正實現降本增效振利潤。

五、結語

面對留抵退稅新政策帶來的惠企利民紅利，以及當前監管部門通過數據化監管系統嚴厲打擊稅收違法行為的執法態勢，企業的風險與收益并存。如何在利用“留抵退稅”等政策的過程中，實現稅務經營風險最小化與稅收獲惠最大化，確保稅務政策的應享盡享，已成為企業發展亟需解決的重點問題。

發票作為“以數治稅”的核心抓手，可以巧妙地將業務、法律和財稅串聯起來，其具有數量多、頻率高和內容雜的特征，因而需要依托數據庫精細化管理才能更好實現其本身價值。精細化的進項發票數據管理，讓其作為企業合規職能的動態化便捷預警工具，為應對稅務查處、市場監管、刑事舞弊等重大合規風險提供詳實的數據支撐，幫助企業有效且高效地完成合規管理工作。

風險導向、數據推動的合規管理，是企業在改革、行政監管和大數據時代背景下的必然選擇。采用集業財稅于一體的合規管理系統，利用進項發票為底層數據，能夠主動挖掘違規線索；充分利用風險規則模型以實現合規風險的在線監測和事前事中事后閉環管理，能夠確保合規審查與監測的敏銳度和前瞻性，推進合規權力落地；通過專而不泛、有的放矢地提升企業業財稅的數字化合規能力，才能抵御監管風險，充分享受政策紅利，實現企業的穩定、健康和長久發展。