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【摘要】統籌規劃稅務問題是企業注銷的關鍵一環，然而在消費稅增值稅利益的驅使下，近年來企業遺留大量稅務問題導致注銷后被稅務局稽查的案件在全國各地爆發，被查處原因包括但不限于上游企業數據異常后查出虛開發票、偷稅漏稅、騙取出口退稅等，其嚴重破壞了稅收征管秩序，損害了國家稅收利益。在數字化轉型加速推進的當下，金稅四期的上線，“以票管稅”向“以數治稅”轉變，智慧稅務進程加快, 稅務監管力度只增不減。企業注銷面臨稅務機關的嚴格核查，稅務合規工作迫在眉睫。本文在分析稅務稽查監管趨勢的基礎上，歸納企業注銷稅務風險，最后提出在稅務強稽查背景下企業注銷的稅務合規統籌建議。
【關鍵詞】企業注銷 稅務合規 偷逃漏稅 虛開發票
一、“以數治稅”背景下稅務稽查趨勢分析
（一）2023年度稅務稽查重點
國家稅務總局在最新的工作報告中提到，“嚴厲懲處偷稅逃稅行為”。《國家稅務總局2022年度新聞發布會實錄》中明確指出2023年打擊涉稅違法行為的方向是進一步聚焦高風險重點領域依法打擊各類偷逃騙稅違法行為、發揮六部門常態化打擊虛開騙稅工作機制作業以及加強稅務稽查打擊涉稅違法行為。[1]
1.聚焦重點行業重點領域加大整治力度
2023年稅務具體公布的重點稽查行業和行為包括以下8個方面：利用研發費用加計扣除偷逃稅、醫藥、農產品等虛開發票高發行業、協助納稅人逃避稅的中介機構、未依法依規辦理個人所得稅匯算、騙取出口退稅、騙取留抵退稅、加油站偷逃稅、網絡主播偷逃稅。另一方面，國家稅務局近年來集中力量查處了一批偷逃稅大要案件，對部分高風險行業開展了專項整治，特別是持續加強文娛領域綜合治理，有力規范了行業稅收秩序，促進了相關行業健康發展。
2.嚴厲打擊偷逃騙稅違法行為
自2022年4月1日大規模留抵退稅政策實施以來，國家稅務部門進一步加強部門合作，嚴查騙取留抵退稅違法犯罪行為。截至2022年底，全國稅務稽查部門累計查實7813戶涉嫌騙取或違規取得留抵退稅企業，打擊虛開騙取留抵退稅團伙225個，共計挽回留抵退稅及各類稅款損失155億元。
3.加強常態化打擊虛開騙稅
國家稅務總局打擊虛開騙稅的專項行動已經深入開展，一方面稅務與公安、檢察等聯合打擊虛開發票和騙取出口退稅，重點是對“三假”（假出口、假企業、假申報）企業常態化、全鏈條、一體化的聯合打擊。而另外一方面，則是針對騙取留抵退稅行為進行嚴厲打擊，重點是團伙式、跨區域、虛開發票騙取留底退稅的行為。
（二）稅局對注銷企業的審查重點
稅務機關對企業審查重點內容如下：
| 查合同 |
查詢企業雙方簽訂合同的具體內容，從企業實際經營范圍及需求出發，查看是否存在異常的交易情況； |
| 查發票 |
看銷售方開具的發票是否符合企業經營范圍內業務，購買方收取的發票是否是企業日常經營所需； |
| 查上下游 |
查詢上下游的賬簿，購買方和銷售方針對同一筆交易入賬的經濟業務內容是否一致； |
| 查資金流 |
以結算方式為出發點，查詢銀行卡及現金的流向是否存在無真實資金流，或者資金流異常回流，以及雙方的資金流不一致的情況。還有要特別提醒醫美老板一點，在面對發票問題時，一定保證發票、業務、資金三流一致，提供一條完整真實的證據鏈，否則還是有可能會被認定存在問題。 |
具體來說，金稅四期下稅務局稽查的各種稅收種類重點還包括增值稅的26個風險點、企業所得稅的32個風險點、個人所得稅的11個風險點、房地產和土地使用稅的6個風險點以及印花稅中3個風險點，在此不做詳細展開。
（三）稅務違法懲治力度加強
根據《市場監管總局等五部門關于發布<企業注銷指引（2021年修訂）>的公告》、《市場監督管理嚴重違法失信名單管理辦法》第十條第二款、《公司登記管理條例》第六十四條，“企業在注銷登記中隱瞞真實情況、弄虛作假的，登記機關可以依法做出撤銷注銷登記等處理，在恢復企業主體資格的同時將該企業列入嚴重違法失信企業名單，并通過國家企業信用信息公示系統公示，有關利害關系人可以通過民事訴訟主張其相應權利。”
根據《稅收征收管理法》第六十三條第一款，“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。“[2]
二、 稽查案例剖析——全國范圍內企業注銷后稅務不合規案件預警
（一）注銷企業偷逃稅處罰典型案例
1.刑事案件
| 案件名 |
案號 |
案件主要事實 |
| 已注銷的北京某房地產公司涉嫌犯逃避追繳欠稅罪被追究刑事責任 |
（2020）京0111刑初460號 |
北京某房地產有限公司的法定代表人在公司注銷后，仍因涉嫌犯逃避追繳欠稅罪被逮捕，后由公訴機關向法院提起訴訟，要求以逃避追繳欠稅罪追究其刑事責任。 |
| 已注銷的北京某企業被認定為偷稅后提起7次行政訴訟未果，承擔刑事責任 |
（2018）京0102行初881號，（2020）京0102行初137號，（2020）京02行終1464號 |
稅務機關認定已注銷的某企業為偷稅，向原股東追繳稅款共計追繳稅款1,863,638.98元，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。原股東為免除刑事處罰，連番提起共7次行政訴訟，最后判定仍需對公司欠繳稅款及滯納金承擔相應的法律責任。 |
| 已注銷青島某企業涉嫌逃避追繳欠稅罪被稽查 |
（2020）青2222刑初4號 |
公訴機關指控已注銷企業及其注銷前的法定代表人應當以逃避追繳欠稅罪追究其刑事責任。 |
2.行政處罰案件
| 案件名 |
案號 |
案件主要事實 |
| 已注銷合伙企業被稅務稽查，向合伙人追繳稅款和滯納金 |
安稅稽一公告〔2022〕1002號 |
2021年12月28日至2022年8月12日，9名合伙人從已注銷的安陽市嘉步企業管理咨詢合伙企業（有限合伙）取得的收入未足額申報繳納個人所得稅。同年12月，國家稅務總局安陽市第一稽查局發布《稅務處理決定書》送達公告，對9名合伙人進行了稅務檢查，追繳少繳個人所得稅（共計438萬）并加收滯納金。 |
| 青島某有限公司注銷后，稅局向股東追繳稅款及滯納金 |
青稅稽三處〔2022〕622號 |
2016年1月1日至2021年8月5日，牟君英為原青島天圭人市場服務有限公司法定代表人、經營期間實際控制人，在簽訂租賃協議時適用稅率錯誤，對取得的租賃費按照其他綜合管理服務3%（申報增值稅應按照不動產租賃稅率5%申報增值稅）。青島市稅務局第三稽查局于2022年1月對該公司納稅情況進行檢查，認定其在2018年少申報收入173814.15元，屬于偷稅行為。應繳納增值稅264831.64元及相應滯納金、城市維護建設稅等。 |
| 沈陽某企業偷稅后注銷，稽查局認定偷稅并向實際經營者追繳稅款 |
沈稅稽二處〔2021〕785號 |
賀某某系遼寧中翔拍賣有限公司（雙注銷企業）實際經營人，2016年5月拍賣期間，隱瞞拍賣所得兩筆傭金收入共計28,191,500元。2021年11月，沈陽市稅務局第二稽查局對賀某某涉稅情況進行了檢查，追繳其2016年5月少繳增值稅821,111.65元、城市維護建設稅、教育費、地方教育費，應補稅費合計7,740,742.12元，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 |
| 已注銷的河南某有限責任公司偷稅，稅務機關追繳稅款 |
汴稅三稽通〔2022〕21號 |
稅務機關在立案稽查后，認定已注銷的河南某有限責任公司通過證券非交易過戶的方式將股票轉移至他人名下，存在少繳企業所得稅稅款的情況，是偷稅，決定按股東投資比例向原股東共5人，追繳稅款共計134,453,675.77元。 |
| 已注銷浙江某公司欠稅被稽查 |
（2019）浙1126民初237號 |
稅務機關訴請法院判令已注銷公司原股東連帶清償公司所欠稅費及滯納金合計460204.31元（其中稅款及社會保險費債權353013.78元、普通債權107190.53元）。法院判定依從稅務機關訴求。 |
| 已注銷某淮安個人獨資企業個稅異常被稽查 |
淮稅一稽處〔2022〕85號 |
稅務機關在立案稽查后，認定已注銷的淮安某個人獨資企業在2018-2019年間的個人所得稅申報異常，決定向該個人獨資企業追繳稅款，并依法加收滯納金共計242620.9元。 |
根據上述偷逃稅注銷后分別被追究刑事責任和受到行政處罰的案例分析中可見，法人、非法人組織以及合伙企業少列報收入造成少繳稅款的定性是偷稅行為。在稅務機關的稽查下，相關法律適格主體必須補繳稅費及滯納金。即使合伙企業注銷，但如作為納稅人的自然人合伙人并未消失（已死亡的除外），有少繳稅款的，稽查局仍可進行稅務稽查，追繳少繳稅款和滯納金。無論是公司、合伙企業還是個人獨資企業，都以每一位股東、合伙人和獨資的個人為納稅義務人，不能清償債務的，需要承擔無限連帶責任。
（二）注銷企業虛開發票處罰典型案例
1.刑事案件
| 案件名 |
案號 |
案件主要事實 |
| 長春市某個體戶工商注銷后，負責人被稅務局追繳稅款，未處罰款 |
長春市二稅稽處〔2022〕38號 |
曹某某是吉林長春雙陽區人造板廠的實際負責人，已注銷的吉林長春雙陽區人造板廠本與長春某汽車零部件有限公司訂立貨物買賣合同，讓白城市某木業有限公司代開的37份增值稅專用發票。經銀行流水決定對該個體工商戶查明，該筆貨款以現金的形式結清，該單位取得上述收入未進行納稅申報的行為，屬于偷稅行為。而其中代開的37份增值稅專用發票屬于虛開發票行為。稅務機關決定對該個體工商戶追繳應補增值稅98，183.73元、城市維護建設稅6，872.86元、個人所得稅68，701.73元等，并按日加收萬分之五的滯納金。并對曹某某虛開增值稅專用發票的行為移送公安機關，依法追究刑事責任。 |
2.行政處罰案件
| 案件名 |
案號 |
案件主要事實 |
| 已注銷的青島某企業虛開增值稅專用發票被罰 |
青稅稽三罰告〔2022〕101號 |
稅務機關在立案稽查后，認定已注銷的青島某企業虛開增值稅專用發票，屬于票、貨、款不一致，定性為偷稅，決定向該企業處以55697.17元罰款。 |
| 南寧某個體戶依法注銷后，仍被稅務局稽查罰款 |
南市稅一稽罰〔2022〕46號 |
已注銷的廣西南寧某建材經營部（個體戶）在稅務局代開的12份增值稅專票，因沒有貨物購進記錄，且資金往來記錄存在回流，被認定為虛開發票。稅務機關決定對該個體工商戶處以11萬的罰款。 |
根據上述企業虛開發票后注銷后分別被追究刑事責任和受到行政處罰的案例分析中可見，法人、非法人組織以及合伙企業虛開發票是違法行為，根據刑法第二百零五條，嚴重的可能會以“虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪”追究刑事責任。
在以數治稅的大背景下，國家稅務監管與大數據技術結合，無論是多么隱蔽的企業避稅和用巧妙的手段以稅牟利的行為，都將會曝光于數字化稅務監管平臺系統之下，受到國家稅局的嚴厲處罰，此種行為不僅會降低個人和關聯企業的信用、被記入違法企業名錄，同時對個人和關聯企業的聲譽維系和長期經營以及投融資只有百害而無一利。
三、企業注銷財稅合規四大核心法律風險
根據以上重點案例剖析可見的，“生前”稅務處理不當的公司注銷后也逃不過國家稅務監管的恢恢法網。企業注銷帶來的第二輪數字化稅務稽查更是對企業注銷的稅務合規提出了更加嚴格的規范要求。企業注銷涉稅風險點，主要表現在企業注銷前負債未清償（包括稅務債款）、偷漏稅、虛開發票、濫用稅收優惠政策的四大違規行為中：
（一）存在企業負債注銷的行為
企業注銷后是否真的無后顧之憂了？負債企業注銷后是否真的終止了其權利能力、行為能力和承擔法律責任的能力？稅局是否有法律賦予的權力來刺破注銷公司面紗？
1.企業注銷的法律內涵。企業注銷是指企業主體在特定情況下，依法解除法律資格、登記資格或者法人資格，使企業從注冊狀態變為注銷狀態的過程。在企業注銷后，企業不再具有經濟主體資格，不再進行生產經營活動，其法律責任也會相應終止。根據《中華人民共和國公司登記管理條例》，經企業登記機關注銷登記，企業終止；企業辦理注銷登記時，應當繳回營業執照（注銷營業執照）。因此，一般而言，企業成立于取得營業執照之日，終止于注銷登記之日。企業的權利能力和行為能力從企業成立時產生，至企業終止時消滅。
2.注銷企業對其債務承擔的規定。根據最高人民法院（2021）最高法知民終1468號民事裁定書，個體工商戶注銷與否，并不影響其責任主體的確定。最高法在判決書中寫到，“個體工商戶本質上是自然人從事工商業經營及商事活動資格法律化的體現，是對自然人商事資格的確認，個體工商戶的債務，以個人或家庭財產承擔。”[3]
簡言之，無論是個體工商戶還是企業的注銷，都是對其從事商事活動的資格的依法取消，并不影響其在注銷后責任主體的確定。個體工商戶或者企業注銷后，如相關主體被稅務機關查出存在稅務問題，實際控制人或是企業股東仍要承擔相應法律責任。
| 企業類型 |
法律關于企業存續期間的債務在企業注銷后如何承擔的主要規定 |
| 個人獨資企業 |
《個人獨資企業法》 第28條：個人獨資企業解散后，原投資人對個人獨資企業存續期間的債務仍應承擔償還責任，但債權人在五年內未向債務人提出償債請求的，該責任消滅。 第31條：個人獨資企業財產不足以清償債務的，投資人應當以其個人的其他財產予以清償。 |
| 合伙企業 |
《合伙企業法》 第2條：普通合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業債務承擔責任。 第39條：合伙企業不能清償到期債務的，合伙人承擔無限連帶責任。 第91條：合伙企業注銷后，原普通合伙人對合伙企業存續期間的債務仍應承擔無限連帶責任。 |
| 公司法人 |
《公司法》 第3條：有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任；股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。 第20條：公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，逃避債務，嚴重損害公司債權人利益的，應當對公司債務承擔連帶責任。 |
3. 稅局有權穿透已注銷“納稅主體”向原股東、實控人征稅。
以下是追繳規定的相關法律依據：第一，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條 納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。第二，《最高人民法院關于適用<中華人民共和國公司法>若干問題的規定（二）》第十九條 有限責任公司的股東……未經依法清算，以虛假的清算報告騙取公司登記機關辦理法人注銷登記，債權人主張對其公司債務承擔相應賠償責任的，人民法院應依法予以支持。 第三，《最高人民法院關于適用<中華人民共和國公司法>若干問題的規定（二）》第二十條第二款 公司未經依法清算即辦理注銷登記，股東或者第三人在公司登記機關辦理注銷登記時承諾對公司債務承擔責任，債權人主張對其公司債務承擔相應民事責任的，人民法院應予支持。
對于企業注銷前，稅務機關已經作出稅務處理決定、稅務處罰決定，確定其存在少繳稅款、并加收滯納金、處以罰款的，根據現行法律法規的規定，在企業結清應納稅款、滯納金和罰款之前，不能辦理稅務注銷登記，進而無法完成企業注銷登記。
| 企業類型 |
企業存續期間確定的涉稅債務（稅款、滯納金和罰款的處理可能不同）在企業注銷后如何承擔 |
| 個人獨資企業 |
《國家稅務總局關于欠稅追繳期限有關問題的批復》（國稅函[2005]813號）曾明確指出，對于納稅人已申報或稅務機關已查處的欠繳稅款，“稅務機關應當依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個人不得豁免。稅務機關追繳稅款沒有追征期的限制"。 |
| 合伙企業 |
對于合伙企業，對于企業存續期間已經確定的涉稅債務，稅務機關有權直接向合伙企業的合伙人追償，其中普通合伙人承擔無限連帶責任，有限合伙人僅以其從限合伙企業中取回的財產為限承擔責任（若有限合伙人未完成出資的，則應以認繳出資額為限承擔涉稅債務）。 稅務機關有權直接按照《稅收征收管理法》的規定向合伙人進一步追繳所得稅款及相應的滯納金和罰款 。 |
| 公司法人 |
公司法人人格及財產權具有獨立性，股東均應以其出資為限承擔有限責任。 因此，對于企業存續期間已經確定的涉稅債務，稅務機關有權直接向股東追償，但股東僅以從公司中取回的財產為限承擔責任（若股東未完成出資的，則應以認繳出資額為限承擔涉稅債務）。 |
企業注銷時尚未進入稅務檢查/稽查程序，企業注銷后發現企業存在稅收違法行為的，在《浙江省國家稅務局關于對已注銷納稅主體被發現注銷前有偷稅行為處理意見的批復》（浙國稅法[1999]75號）中，曾有這樣的觀點，對納稅主體終止前可能存在的偷稅行為應考慮納稅主體本身的多樣性及終止原因的復雜性，區分不同情況予以處理，原則上對于少繳稅款可以要求企業投資人承擔相應的經濟責任，對于行政處罰企業投資人則無義務承擔。[4]
（二）存在偷逃漏報的行為
偷逃漏報是指企業或者個人利用各種手段，隱瞞或者少報應納稅收入、應納稅額或者應繳納稅款，逃避納稅義務的行為。這種行為損害了國家財政利益和社會公平正義，是稅務機關嚴肅查處的對象。如果企業在注銷前或者注銷后偷逃漏報，即使已經清繳了欠繳的稅款和滯納金，也不能逃避責任，稅務機關有權對其進行稽查和處罰。
稅務機關在稽查時會仔細審查企業在注銷前的稅收申報情況，對企業取得的收入（包括企業所得稅、增值稅、營業稅等各項稅收）是否依法進行納稅申報進行全面核查。如下述案例（安陽市某咨詢管理企業少繳被稽查、沈陽市某拍賣公司少繳被稽查、淮安市某個人獨資企業個稅申報異常被查等）可見，稅務機關發布的大量稅務處理決定書都是基于注銷前單位或個人少繳或漏繳稅款的情形。
（三）存在虛開發票的行為
虛開發票是指企業或者個人利用增值稅專用發票、普通發票或者其他涉稅憑證，虛構交易或者變造交易內容，為自己或者他人騙取出口退稅、抵扣進項稅額或者轉移資產等目的而開具的發票。這種行為嚴重損害了國家財政利益和社會公平正義，是稅務機關重點打擊的對象。如果企業在注銷前或者注銷后虛開發票，即使已經退回了發票和其他涉稅憑證，也不能逃避責任，稅務機關有權對其進行稽查和處罰。
根據《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號），企業所得稅稅前扣除需要取得合規憑證。有些企業在實際經營業務中沒有取得發票，導致成本費用憑證缺失，或者因企業為了降低應納稅所得額，想取得發票作稅前扣除。《刑法》第二百零五條 規定了虛開發票罪，嚴重的將會處以有期徒刑。
（四）存在濫用稅收優惠政策的行為
濫用稅收優惠政策是指企業或者個人利用各種手段，偽造或者變造相關資料，騙取國家規定的各種稅收優惠政策，減免應納稅款的行為。這種行為是侵占了國家財政資源和社會公共資源，是稅務機關嚴厲打擊的對象。如果企業在注銷前或者注銷后不符合條件的享受優惠政策，即使已經退回了相關資料，也不能逃避責任，稅務機關有權對其進行稽查和處罰。[5]
稅務機關會重點審查企業注銷前的稅務合規性，包括各項業務、各筆款項是否存在虛假交易、違規開票等稅收違法行為，以及是否符合享受稅收優惠政策的條件。換言之，企業在展開業務、訂立不同種類的合同時所適用的稅率都不同，企業是否正確繳納了每筆交易的對應稅費、是否存在以規避不同種類稅費來牟利的行為，是稅務機關的一大稽查重點（見下述青島某市場服務公司適用稅率錯誤被查案）。
（五）其他稽查重點
稅務機關可能會對企業在注銷過程中可能存在的其他稅務風險點進行審查，如資產處置與資產轉讓稅務處理、員工工資和個人所得稅繳辦情況、遺產稅風險、跨境交易等。
四、數字化稅務監管下企業注銷合規建議及實務指引
（一）企業注銷涉稅風險防范建議
1.建立稅務合規體系
既然企業注銷后仍然面臨被稽查的風險，如何正確處理企業的稅務遺留問題并避免查處風險成為首要對象。在企業稅務合規新形勢下，企業應當積極響應，構建稅務合規制度體系，完善企業注銷涉稅風險防控機制。企業稅務合規涉及到企業經營活動的各個方面，要從合規文化和制度保障層面，以系統思維的角度建立稅務合規體系，具體來說，要完成以下幾個方面的內容：
（1）梳理企業經營全環節，識別涉稅風險及責任。
企業根據自身經營模式，對經營活動中的稅務風險進行識別，梳理稅務風險點，結合稅務風險點，收集和整理相對應的法律責任相關的規定，組織相關人員學習，以增強依法納稅意識，培育企業稅務合規文化。
（2）評價稅務風險重點，確定風險管理策略。
分析、評價企業所涉稅務風險點，根據企業自身情況確定稅務風險管理策略，包括：稅務風險規避、稅務風險降低。制定稅務風險管理策略應遵循合規性、全面性、審慎性、適時性原則，以制度為基礎、以流程為依托，將稅務風險管理覆蓋到企業經營活動管理的各個環節和崗位中，并形成“事前防范、事中控制、事后評價”的稅務風險管理機制。
（3）建立風控組織構架，設置制衡授權體系。
按照決策權、執行權和監督權相分離的原則，建立稅務風險控制的組織構架，明確各自的職責和權限；按制衡機制要求協調有序地決策、執行、監督相關涉稅事項。
（4）建立全面合規體系，完善系統化管理制度。
以企業和員工經營管理中的涉稅處理為對象，建立包括稅務合規、稅務風險識別、稅務合規審查、稅務風險應對、涉稅責任追究、涉稅行為監督及考核評價、稅務合規培訓等企業稅務合規管理制度體系，做好事先防范，確保企業及員工的涉稅處理符合法律法規、監管規定、行業準則、企業章程、規章制度以及國際條約、規則等要求。
2.稅務稽查應對措施
（1）加強稅務籌劃的合理性和合法性。
稅務籌劃是指企業或者個人在遵守稅法規定的前提下，通過選擇合適的經營方式、交易方式、會計政策等，合理地安排納稅事項，優化稅負結構，提高經營效益的活動。稅務籌劃是一種合法的行為，不同于偷稅、逃稅等違法行為。企業應當根據自身的實際情況，結合國家的稅收政策，制定出符合自身利益和社會利益的稅務籌劃方案。
（2）聚焦申報納稅的及時性和準確性。
申報納稅是指企業或者個人按照規定的期限、方式、內容和程序，向稅務機關報送與納稅有關的資料，并按照規定繳納應納稅款的活動。申報納稅是一種基本的義務，也是一種有效的保障。企業應當根據自身的經營情況，及時核對自己的賬目，準確計算自己的應納稅額和應繳納稅款，按時向稅務機關申報，并按時繳納。
（3）提升配合稅務機關監管的積極性。
監管是指稅務機關依據法律規定，對納稅人、扣繳義務人和其他有關組織或者個人履行納稅義務和承擔其他法定義務情況進行檢查、核實、審計等活動。監管是一種必要的手段，也是一種有效的服務。企業應當積極配合稅務機關的監管工作，主動提供真實、準確、完整的資料，接受稅務機關的指導和幫助。
（二）企業注銷財稅合規中的實務指引
1.企業注銷中注銷稅務登記流程
（1）簡易注銷
對申請簡易注銷的納稅人，符合下列情形之一的，可免予到稅務機關辦理清稅證明，直接向市場監管部門申請辦理注銷登記。
1.未辦理過涉稅事宜的；
2.辦理過涉稅事宜但未領用發票、無欠稅（滯納金）及罰款的。
根據市場監管總局、國家稅務總局聯合發布《關于進一步完善簡易注銷登記便捷中小微企業市場退出的通知》（國市監注發〔2021〕45號）規定，簡易注銷登記的適用范圍拓展至未發生債權債務或已將債權債務清償完結的市場主體。但是，企業申請注銷仍需要清理完債務債權、發票以及相關的涉稅事項。[6]
（2）即辦注銷
對未處于稅務檢查狀態、無欠稅（滯納金）及罰款、已繳銷增值稅專用發票及稅控專用設備，且符合下列情形之一的納稅人，優化即時辦結服務，采取“承諾制”容缺辦理，即：納稅人在辦理稅務注銷時，若資料不齊，可在其作出承諾后，稅務機關即時出具清稅文書。
1.納稅信用級別為A級和B級的納稅人；
2.控股母公司納稅信用級別為A級的M級納稅人；
3.省級人民政府引進人才或經省級以上行業協會等機構認定的行業領軍人才等創辦的企業；
4.未納入納稅信用級別評價的定期定額個體工商戶；
5.未達到增值稅納稅起征點的納稅人。
2.公司注銷的涉稅風險及具體應對策略
| 公司注銷的涉稅風險及應對策略 |
|
| 涉稅風險 |
應對策略 |
| 1.股東放棄對企業的債權，企業面臨經營所得稅調整的風險 |
先將債權轉為增資再申請注銷 |
| 2.注銷時將剩余貨物分配給股東，未繳納增值稅 |
視同銷售，應該繳納增值稅 |
| 3.注銷時賬面庫存大于實際庫存，被稅務局認為有漏記收入行為 |
經營過程中及時處理賬實不一致， 對于實務中有毀損的及時查明并在賬務上做出相應的處理；對于存貨已經銷售的，補繳增值稅、企業所得稅等稅款 |
| 4.投資者有長期未歸還的借款，面臨補交個稅的風險 |
及早補稅 |
| 5.企業注銷后賬簿等涉稅資料未保存 |
應當保存十年，不得擅自銷毀 |
企業在辦理稅務登記注銷時，要注意履行相關責任，遵守相關規定，確保沒有稅收違法行為；在辦理完稅務登記注銷后，也要注意避免風險，誠信納稅，合理籌劃。如此才能保障企業的合法權益，促進企業的健康發展。[7]
注釋：
[1] 參見國家稅務總局：央視新聞直播間：1-4月 稅務稽查部門挽回稅款損失528億元，載國家稅務總局官網http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810351/c102272/c5201963/content.html
[2]參見國家稅務總局：《市場監管總局等五部門關于發布<企業注銷指引（2021年修訂）>的公告》，載國家稅務總局官網http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n362/c5171962/content.html
[3]參見《最高法院：個體工商戶注銷與否并不影響其責任主體的確定》，載微信公眾號“璞琳說法”，https://mp.weixin.qq.com/s/8jQBfGUn87JLLCyY1eJjKg
[4]參見葉永青、蘭孟《企業注銷后就可以高枕無憂了嗎？》，載威科先行·法律信息庫·稅法合規模塊
[5]參見https://mp.weixin.qq.com/s/u7qmHhLRPdY7r8sPpw2O2A
[6]參見https://mp.weixin.qq.com/s/DHanvJdFvRd2-o0Lwp-4BA
[7]參見《已注銷企業存在欠繳稅款，稅局能刺破公司面紗追究股東責任嗎？》，載威科先行·法律信息庫·稅法合規模塊
滬公網安備 31010402007129號
