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2006 年8月11日下午 ，財稅法律研究委員會邀請稅收籌劃領域著名的實務專家、青島大學經濟學院 孫煒副 教授在律協35樓報告廳舉辦“企業稅收籌劃”專題講座，近百名律師參加。
    孫 教授認為，從知識結構而言，進行納稅籌劃，需要三個方面的知識基礎:法學、會計學和稅收學。所有的籌劃方案都需要最終在財務上反映和記載，而會計是經濟活動的記載工具;稅收學提供了征稅的背景和征稅原理，有助于理解稅法；而法學提供了籌劃的結構和方法，并保障籌劃方案的合法性和安全性。圍繞法學對籌劃的作用出發， 孫煒 老師以具體的稅收問題為例闡述了法學對稅收籌劃的影響，例如，房地產項目融資中，為了避免借貸的風險和稅賦，合作雙方將借款關系變更為投資關系，并簽訂了四份合同保障投資方權益，第一份合同確認收入，第二份合同結轉利潤，第三份合同轉讓股權，第四份合同清算所得。又如，很多公司利用信托進行避稅，如欲發給員工工資100萬元，公司將300萬元交給信托公司運作，若產生100萬元收益直接進入個人賬戶，不在公司帳上反映，這一方式是避稅還是偷稅？員工個人取得的這100萬元信托收益是否需要繳納個人所得稅?信托收益雖無單獨的稅目，但是否屬于“與受雇和任職有關的其他所得”，并入工資、薪金項目繳納個人所得稅？這一問題需要從法律上作出判斷。
    根據《中國稅務報》公布的資料，中國稅收痛苦指數位居全球第二。全球增值稅平均稅率為15%-17%,我國為17%，尚在范圍之內，但我國實行生產型增值稅，購進固定資產的進項稅額不能抵扣，而國外普遍采用消費型增值稅。再如企業所得稅，我國內資企業所得稅稅率為33%，從稅率本身來看并不高，但很多正常的生產經營支出不能稅前扣除，比如計稅工資制度，超過扣除限額的部分即計入應納稅所得額，很多經營費用的稅前列支都有限制。在稅率相同的情況下，我國的稅基遠大于其他國家和地區，實際稅賦很重。
     孫煒 老師認為，企業降低稅賦有三種方法：節稅、偷稅、納稅籌劃。節稅是利用國家稅收優惠政策來減少納稅的籌劃方式。如利用外資企業兩免三減半的優惠政策，很多國內投資者在巴哈馬、英屬維京群島、百慕大等離岸地先設立公司或者直接購買殼公司，再回中國投資，變成外資企業，就可享受兩免三減半的稅收優惠。或者直接與外國投資者合作，由其提供過橋資金，再逐漸收回投資，則風險更小。偷稅在國內相當普遍。由于稅法規定的不明確和稅收執法不規范，執法口徑的區域性差別很大，大多數納稅人有意無意均有偷稅行為。兩稅合并和增值稅改革之后，稅收征管將趨于嚴格。納稅籌劃具有事前性，在簽訂合同、確定方案之前即考慮稅收問題。納稅籌劃主要有以下幾個方面：
    第一，投資戰略的籌劃。外資房地產企業無須繳納耕地占用稅、城市維護建設稅、教育費附加，廣告費、業務招待費列支無限制，工資、獎金稅前扣除無限制；內資房地產開發企業將開發產品轉作固定資產或者出租要視同銷售征收企業所得稅，而外資企業則無此規定，因此對于內資房地產企業，可以考慮轉讓一部分股權，將企業變更為外資企業，從而降低企業所得稅稅賦。在公司合并分立中，要注意公司分立屬于產權交易行為，不繳納增值稅、營業稅，但要繳納土地增值稅；公司合并不繳納流轉稅、所得稅、契稅、土地增值稅，但要注意稅負的轉嫁。
    第二、日常經營的籌劃。日常經營首先要做到規范，如果少交稅，往往是偷稅。其次，要考慮公司結構的設計，將公司結構分為經營鏈公司和財務鏈公司，財務鏈上的公司應該具有稅收優惠政策并能與經營鏈上的公司發生業務往來，目前國內四個特區、52個國家級開發區等地均有相應的稅收優惠，可以考慮在此區域設立財務鏈公司。
納稅籌劃中非常重要的方法，是利用關聯方轉讓定價。關聯方轉讓定價要注意行業標準和價格差異形成的原因，保存定價依據。行業標準是一個幅度，而不是一個確定的值，實際上沒有一次交易是完全相同的，因此要注意交易的差異性以及由此形成的價格差異。對于關聯交易，即使受到稅務部門的稽查，則也只是補稅，不涉及滯納金和罰款，更不構成偷稅，也不屬于行政違法行為。如果交易一方已經調整補稅的，交易相對方可以憑補稅憑證向當地稅務機關申請退稅。
     其次，利用特定稅收政策進行籌劃。根據《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業接受捐贈稅務處理的通知》（國稅發[1999]195號）規定，企業的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業當年度收益計算繳納企業所得稅。因此，為了避免企業的債務收益產生的所得稅，可以要求關聯方在接近兩年期限時發出催款通知，要求償還。根據《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號），納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。因此，為避免個人股東向公司借款被認定為視同分紅，借款人可在每一納稅年度屆滿前歸還借款后重新辦理借款手續。在股權的轉讓中，應該先分紅后轉股，可以降低股權轉讓的價格和所得額，從而降低股權轉讓所得稅，避免重復征稅。此外，可以利用企業整體資產對外投資的免稅規定，選擇企業投資的方式。公司部分資產轉讓或投資，可以考慮先將該部分資產成立獨立核算的分公司，再將分公司資產進行整體轉讓，取得被投資企業的股權。根據《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）之規定，企業獨立核算的分支機構轉讓給另一家企業換取接受企業的股權，如果非股權支付額不高于股權支付額的20%的，轉讓企業可以暫不確定資產轉讓所得或損失，只是轉讓企業取得接受企業的股權的成本，以原持有的資產的賬面凈值為基礎確定，不得以評估價值作為計稅成本。
    講座結束，與會律師針對轉讓定價，就關聯交易是否屬于違法行為，是否應當征收滯納金，是否應當予以罰款等具體問題，與 孫煒 老師展開了熱烈的討論，律師的雄辯、老師的機智贏得了滿堂喝彩。

                    （市律協財稅法律研究委員會供稿）