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引言
2024年7月，中共二十屆三中全會提出深化科技成果轉(zhuǎn)化機(jī)制改革，強(qiáng)調(diào)構(gòu)建支持全面創(chuàng)新的體制機(jī)制。上海市人民政府積極響應(yīng)國家號召，頒布了支持生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)全鏈條創(chuàng)新發(fā)展的若干意見，并在此基礎(chǔ)上于2025年7月10日發(fā)布了《上海市促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)科技成果轉(zhuǎn)化操作細(xì)則》（以下簡稱“《醫(yī)療機(jī)構(gòu)成果轉(zhuǎn)化細(xì)則》”），此舉極大激發(fā)了公立醫(yī)院科技人員參與科技成果轉(zhuǎn)化的熱情。然而，筆者注意到，盡管《醫(yī)療機(jī)構(gòu)成果轉(zhuǎn)化細(xì)則》旨在鼓勵和推動醫(yī)院及其科技人員開展科技成果轉(zhuǎn)化，但對于醫(yī)院科技人員獲得的轉(zhuǎn)化獎勵能否適用個人所得稅“減半”征收政策，并未作出明確規(guī)定。在實(shí)際操作中，各區(qū)稅務(wù)部門普遍要求醫(yī)院將科技人員的轉(zhuǎn)化獎勵全額計(jì)入當(dāng)年工資所得，通常適用最高45%的稅率征稅。更有甚者，部分已按照財(cái)稅〔2018〕58號文享受“減半”優(yōu)惠的醫(yī)院和科技人員被要求補(bǔ)繳稅款并加收滯納金。這無疑給積極響應(yīng)國家和上海市號召、正全力推進(jìn)成果轉(zhuǎn)化的公立醫(yī)院及專家教授澆了一盆冷水。
個人所得稅“減半”政策
早在2018年5月，為配合《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法若干規(guī)定》的實(shí)施，提升科研人員的轉(zhuǎn)化積極性，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（即財(cái)稅〔2018〕58號文）。根據(jù)該文件規(guī)定，依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校（以下簡稱“非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校”）根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。
舉例說明“減半”稅收優(yōu)惠政策：假設(shè)一名教授年薪60萬元，扣除五險一金個人部分約13.5萬元/年，專項(xiàng)附加扣除2.4萬元/年。若當(dāng)年該教授通過成果轉(zhuǎn)化獲得獎金90萬元，若不適用優(yōu)惠，應(yīng)繳納個人所得稅421,530元，計(jì)算公式為：（工資60萬 + 轉(zhuǎn)化收入90萬 - 五險一金13.5萬 - 扣除數(shù)2.4萬）× 45% - 速算扣除數(shù)181,920元 = 421,530元（若不考慮轉(zhuǎn)化收入，其正常工資應(yīng)繳個稅為79,380元）。而若適用“減半”政策，則優(yōu)惠后應(yīng)繳個稅為225,930元，計(jì)算公式為：（工資60萬 + 轉(zhuǎn)化收入90萬 × 50% - 五險一金13.5萬 - 扣除數(shù)2.4萬）× 35% - 速算扣除數(shù)85,920元 = 225,930元。由此可見，享受“減半”稅收優(yōu)惠對激勵科技人員推動成果轉(zhuǎn)化具有顯著作用。
稅務(wù)部門回應(yīng)
在筆者接觸的實(shí)際案例中，區(qū)稅務(wù)部門不同意醫(yī)院科技人員的成果轉(zhuǎn)化收入適用〔2018〕58號文的“減半”優(yōu)惠，認(rèn)為轉(zhuǎn)化獎勵應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)年薪資繳納個人所得稅。其理由在于：公立醫(yī)院不屬于財(cái)稅〔2018〕58號文所規(guī)定的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，因此不能適用“減半”稅收政策。稅務(wù)部門的依據(jù)是《關(guān)于非營利性科研機(jī)構(gòu)管理的若干意見（試行）》（國辦發(fā)〔1999〕78號），其中明確非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)以推進(jìn)科技進(jìn)步為宗旨，不以營利為目的，主要從事社會公益為主的科學(xué)研究、技術(shù)咨詢與服務(wù)活動。醫(yī)院作為醫(yī)療機(jī)構(gòu)，不屬于科研單位；同理，也不屬于高等院校，故不享受該項(xiàng)“減半”優(yōu)惠。
筆者拙見
一、公立醫(yī)院的職能
公立醫(yī)院是醫(yī)療體系的核心，除提供醫(yī)療服務(wù)外，也深度參與醫(yī)學(xué)科學(xué)研究，主要體現(xiàn)在：
臨床研究：尤其是三甲公立醫(yī)院，是開展臨床試驗(yàn)和轉(zhuǎn)化醫(yī)學(xué)研究的主要場所，例如承擔(dān)藥物和醫(yī)療器械的臨床試驗(yàn)。
科研平臺：許多三甲醫(yī)院申請并建設(shè)各類科研平臺，如各地設(shè)立的“臨床醫(yī)學(xué)研究中心”就明確要求依托三級甲等醫(yī)院建設(shè)。這些中心需具備一定的科研用房、儀器設(shè)備等條件，并開展協(xié)同創(chuàng)新、學(xué)術(shù)交流與人才培養(yǎng)工作。
科研項(xiàng)目：三甲公立醫(yī)院還承擔(dān)國家、省、市級科技計(jì)劃項(xiàng)目，并按規(guī)定提交科技報(bào)告。
此外，許多公立醫(yī)院（尤其是三甲醫(yī)院）接受高等學(xué)校管理，其醫(yī)務(wù)人員多兼具高校教授頭銜，承擔(dān)碩士、博士培養(yǎng)任務(wù)，充分體現(xiàn)產(chǎn)教研融合。例如復(fù)旦大學(xué)附屬中山醫(yī)院、上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬瑞金醫(yī)院、復(fù)旦大學(xué)附屬華山醫(yī)院、上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬仁濟(jì)醫(yī)院、海軍軍醫(yī)大學(xué)第二附屬醫(yī)院等。
不僅如此，公立醫(yī)院還擔(dān)當(dāng)醫(yī)學(xué)科研主力軍。以上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院和復(fù)旦大學(xué)上海醫(yī)學(xué)院為例，其附屬醫(yī)院在國家自然科學(xué)基金等項(xiàng)目上占據(jù)了醫(yī)學(xué)院總項(xiàng)目數(shù)的60%以上，成為醫(yī)學(xué)科技創(chuàng)新的中流砥柱。而從全國范圍看，這種醫(yī)院主導(dǎo)的科研模式成效顯著。2024年國家自然科學(xué)基金立項(xiàng)數(shù)排名前十的醫(yī)院中，四川大學(xué)華西醫(yī)院以297項(xiàng)高居榜首，浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬第二醫(yī)院183項(xiàng)位列第二，復(fù)旦大學(xué)附屬中山醫(yī)院166項(xiàng)位居第三。這些醫(yī)院的共同點(diǎn)是臨床與科研緊密聯(lián)動，通過高水平研究平臺吸引優(yōu)秀人才，圍繞疾病診療關(guān)鍵問題開展系統(tǒng)性研究。公立醫(yī)院作為醫(yī)學(xué)科研“主力軍”的格局已不可動搖，它們正成為推動醫(yī)學(xué)進(jìn)步、提升全民健康水平的核心力量。
因此，盡管公立醫(yī)院的首要職責(zé)是醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，但其在醫(yī)學(xué)研究領(lǐng)域的重要作用與科研職能不容忽視。
二、公立醫(yī)院的性質(zhì)
公立醫(yī)院是由政府出資設(shè)立并管理的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，屬于公益性事業(yè)單位，主要承擔(dān)基本醫(yī)療服務(wù)、公共衛(wèi)生應(yīng)急、醫(yī)學(xué)教育與科研等社會職責(zé)，其運(yùn)營資金主要來源于財(cái)政撥款和醫(yī)療服務(wù)收入。這一性質(zhì)與國辦發(fā)〔1999〕78號文中提出的“不以營利為目的、公益性事業(yè)單位，國家財(cái)政給予經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助”的要求并不沖突。
三、法律依據(jù)
2019年4月20日，上海市科學(xué)技術(shù)委員會、中共上海市委組織部、中共上海市委機(jī)構(gòu)編制委員會辦公室、上海市教育委員會、上海市財(cái)政局、上海市人力資源和社會保障局、上海市衛(wèi)生健康委員會、上海市政府外事辦公室聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大高校、科研院所、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)等科研事業(yè)單位科研活動自主權(quán)的實(shí)施辦法（試行）》（滬科規(guī)〔2019〕2號），其中明確規(guī)定醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)屬于“科研事業(yè)單位”。
結(jié)語
科技成果轉(zhuǎn)化的本質(zhì)在于推動技術(shù)成果產(chǎn)品化、市場化，服務(wù)于社會大眾。黨中央提出深化科技成果轉(zhuǎn)化機(jī)制改革，旨在“打破”行政監(jiān)管本位思維，清理“僵尸專利”“休眠專利”，激發(fā)一線科研人員的轉(zhuǎn)化熱情，推動全面創(chuàng)新。公立三甲醫(yī)院作為臨床研究的前沿陣地，在藥物、醫(yī)療器械等新技術(shù)新方法的轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面，比傳統(tǒng)科研機(jī)構(gòu)更具效率優(yōu)勢。
自《上海市促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化條例》實(shí)施以來，上海市科委等部門深入貫徹科技成果轉(zhuǎn)化機(jī)制改革精神，從“行政審批”轉(zhuǎn)向“促進(jìn)、引導(dǎo)與服務(wù)”，簡化《技術(shù)合同》認(rèn)定登記程序，大幅提升了科技成果轉(zhuǎn)化效率。相比之下，個別區(qū)稅務(wù)部門的做法與黨中央、上海市政府推動醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)及科技人員成果轉(zhuǎn)化的政策導(dǎo)向相悖，對公立三甲醫(yī)院的科技成果轉(zhuǎn)化工作造成不利影響。期望上海稅務(wù)部門能依據(jù)《上海市促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)科技成果轉(zhuǎn)化操作細(xì)則》，結(jié)合財(cái)稅〔2018〕58號文，盡快明確公立醫(yī)院科技人員成果轉(zhuǎn)化收入的稅收優(yōu)惠措施。